Saldo.ru

Публикации

20 ноября 2017, Понедельник
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
И.П. Коробецкая эксперт РНК
Журнал "Российский налоговый курьер"

Налог на добавленную стоимость

Как заполнить налоговую декларацию по НДС
Порядок представления декларации
Форма декларации


Форма декларации по НДС утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 ≤ БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость". Порядок ее заполнения изложен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 ≤ БГ-3-03/25 (далее -- Инструкция по заполнению декларации). Последние изменения и дополнения в инструкцию внесены приказом МНС России от 06.08.2002 ≤ БГ-3-03/416.
Декларация по налогу на добавленную стоимость включает титульный лист, разделы I и II по расчету суммы налога и приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е".

Кто должен представлять декларацию
В зависимости от наличия обязанности по уплате НДС юридических и физических лиц (индивидуальных предпринимателей) можно разделить на следующие группы:
- плательщики НДС;
- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (организации и индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ);
- не являющиеся налогоплательщиками (организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности*, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности**).
* В соответствии с главой 262 Налогового кодекса РФ.
** В соответствии с главой 263 Налогового кодекса РФ.
Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговые органы все налогоплательщики (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика) и налоговые агенты по месту учета в качестве налогоплательщика.
Не представляют декларацию организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками.
Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента, должны представлять в налоговые органы титульный лист и раздел II декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 3 раздела I Инструкции по заполнению декларации).
Если организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, осуществляют операции, облагаемые НДС, по этим операциям они должны представлять в налоговые органы титульный лист и раздел I декларации ежемесячно или ежеквартально в зависимости от предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Сроки представления декларации
Налоговая декларация составляется налогоплательщиками за каждый налоговый период отдельно. Налоговым периодом считается календарный месяц или квартал (ст. 163 НК РФ).
Периодичность (месяц или квартал) представления декларации налогоплательщик выбирает самостоятельно исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют налоговую декларацию налогоплательщики и налоговые агенты, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж в течение квартала не превысила одного миллиона рублей (п. 2 ст. 163 НК РФ).
В сумму выручки, полученной в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, для этих целей включается выручка от реализации:
-- облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0%, товаров (работ, услуг);
-- необлагаемых товаров (работ, услуг);
-- товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (статьи 147 и 148 НК РФ).
В сумму выручки не включается выручка, полученная от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД для определенных видов деятельности, а также доходы, полученные:
-- от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
-- от операций, перечисленных в подпунктах 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
-- в виде денежных средств, перечисленных в ст. 162 НК РФ, в том числе полученных в виде санкций, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
-- от операций, осуществляемых налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ*).
* Порядок определения выручки изложен в п. 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 17.09.2002 ≤ ВГ-3-03/491.
Ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, также представляют декларацию:
-- организации и индивидуальные предприниматели, у которых отсутствуют объекты налогообложения;
-- налогоплательщики, признанные налоговыми агентами и осуществляющие в налоговом периоде только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ;
-- организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента;
-- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и осуществляющие операции, облагаемые НДС, если в налоговом периоде у них отсутствуют объекты налогообложения;
-- организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ*.
* См. п. 3 раздела I Инструкции по заполнению декларации.
Ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, представляют декларацию остальные налогоплательщики и налоговые агенты (п. 1 ст. 163 НК РФ).
Срок представления декларации, а соответственно и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
Декларацию можно отправить по почте. Тогда днем ее представления будет считаться дата отправки заказного письма с описью вложения.
Если декларация отправлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, датой ее представления считается дата отправки, зафиксированная в подтверждении специального оператора связи. Такой порядок определен п. 7 раздела I Инструкции по заполнению декларации. На каждом листе декларации ставится подпись главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя и печать. Титульный лист декларации подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Титульный лист и раздел I декларации по НДС заполняют все налогоплательщики.
Раздел II и приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е" декларации представляют в налоговые органы организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие соответствующие операции.

Раздел I "Расчет общей суммы налога"
Налогооблагаемые объекты
В строках 010-210
данного раздела налогоплательщики показывают налоговую базу (графа 4) при реализации товаров (работ, услуг), определяемую в соответствии со статьями 154--158 НК РФ, и сумму НДС по соответствующей налоговой ставке (графа 6).
По строкам 010--210 не показываются реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0% (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемая реализацией.
Кроме того, в этих строках не следует отражать налоговую базу и соответствующие суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства -- участники СНГ (кроме Республики Беларусь), которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0%.
Сумма НДС в строках 050--210 должна соответствовать показателям строк 010--040 по соответствующим налоговым ставкам.
При реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, облагаемых по различным налоговым ставкам, налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет реализации товаров (работ, услуг).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж (ст. 154 НК РФ).
Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Момент определения налоговой базы
При заполнении раздела I декларации необходимо учитывать момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения (ст. 167 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является:
-- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и по предъявлении покупателю расчетных документов, -- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
-- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, -- день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В данном случае для определения налоговой базы одновременно должны соблюдаться два условия -- оплата и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если налогоплательщик получил денежные средства за неотгруженные товары (работы, услуги), такие платежи рассматриваются как полученные авансы и облагаются НДС в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.
Обратите внимание! Статья 167 НК РФ устанавливает момент определения налоговой базы (возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДС), а не дату реализации (момент перехода права собственности на товар). Если организация в соответствии с учетной политикой работает "по отгрузке", а согласно условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты, обязанность по уплате НДС у продавца возникает в момент отгрузки.
Пример 1
Организация, работающая "по отгрузке", отгрузила продукцию покупателю 1 октября 2002 года. Оплата за отгруженную продукцию поступила 20 ноября 2002 года. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции.
Организация в соответствии с учетной политикой рассчитывает налоговую базу в момент отгрузки продукции. Поэтому она должна исчислить НДС в октябре 2002 года. Исчисленный НДС организация должна отразить в декларации за октябрь 2002 года.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются (ст. 167 НК РФ):
-- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу;
-- прекращение обязательства зачетом;
-- передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или закона.
Взаимозачет. Прекращение обязательств может быть достигнуто в результате проведения зачета взаимных требований (взаимозачета). Взаимозачет между организациями может производиться только при наличии встречной задолженности (ст. 410 ГК РФ). Обязательства погашаются при полной эквивалентности встречных однородных требований. Если одна организация имеет большее по размеру требование, чем другая организация, большее требование погашается частично в размере, эквивалентном меньшему требованию. Расчеты производятся на основании предъявленных друг другу счетов-фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, и актов проведенных взаимозачетов по поставкам товаров (работ, услуг), подписанных его участниками.
Датой оплаты товаров (работ, услуг) у этих организаций считается дата подписания акта проведенного взаимозачета (пример 6).
Товарообменные операции. В соответствии с главой 31 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Расходы же на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае стороной, которая имеет соответствующие обязанности. Предположим, что согласно договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными. Тогда сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар (если иной порядок оплаты не предусмотрен договором). Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующих товаров обеими сторонами.
У налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) считается день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции*.
* См. п. 41.1 Методических рекомендаций по НДС.
Особое внимание следует обратить на размер вычета по НДС, если товары (работы, услуги) сторон договора мены облагаются по разным ставкам. По мнению специалистов МНС России, при проведении товарообменных операций сумма НДС принимается к вычету только в части фактически уплаченной суммы налога. Иными словами, при отгрузке товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, в обмен на приобретаемые товары, облагаемые по налоговой ставке 20%, продавец вправе принять к вычету НДС в сумме, соответствующей налоговой ставке 10%. Оставшаяся сумма НДС к вычету не принимается, а покрывается за счет собственных средств продавца (пример 2).
Уступка требования. Обязательства могут быть прекращены путем передачи налогоплательщиком права требования третьему лицу по сделке (уступка требования, цессия) (ст. 382 ГК РФ). Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.
При заключении между организациями договора уступки требования (цессии), вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), датой оплаты считается дата подписания договора уступки требования. В этот момент числящаяся на балансе кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором поставки (п. 1 ст. 155 и ст. 154 НК РФ). При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть исчислен НДС*.
* См. п. 41.2 Методических рекомендаций по НДС.

При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения полученного дохода над суммой расходов, связанных с приобретением указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). Рассчитанная таким образом налоговая база облагается НДС по ставке 20% (пример 4).
Перевод долга. Перевод долга также является разновидностью прекращения обязательств. Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ). Операцию по переводу долга оформляют:
-- актом сверки долга;
-- письменным соглашением нового и старого кредиторов;
-- договором о переводе долга с участием трех сторон.
У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике "по оплате" моментом определения налоговой базы считается дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом, на которое возложил свои обязанности покупатель, являющийся должником по отношению к поставщику товаров (работ, услуг)*
* См. п. 41.3 Методических рекомендаций по НДС.
Строки 050-060
В данных строках декларации по НДС указывается реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям и сумма НДС по соответствующим ставкам.
Как было отмечено, днем фактической оплаты реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, работающих "по оплате", считается день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг).
Рассмотрим пример, когда товары (работы, услуги) сторон договора мены облагаются НДС по разным ставкам.
Пример 2
ООО "Х" в рамках договора в январе 2003 года реализовало продукцию ЗАО "Z" на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.). Реализуемая продукция облагается НДС по ставке 10%. В январе 2003 года в обмен на свою продукцию ООО "Х" получило сырье от ЗАО "Z" на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.). Стоимость полученного сырья облагается НДС по ставке 20%. В 2003 году ООО "Х" утвердило учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате".
В январе 2003 года ООО "Х" в бухгалтерском учете сделает запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
-- 110 000 руб. -- отражена реализация продукции по договору мены;
Дебет 90-3 Кредит 76
-- 10 000 руб. -- начислен НДС по реализации продукции;
Дебет 10 Кредит 60
-- 100 000 руб. -- отражено поступление сырья по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
-- 20 000 руб. -- отражена сумма НДС по оприходованному сырью;
Дебет 60 Кредит 62
-- 110 000 руб. -- отражено исполнение обязательств по договору;
Дебет 76 Кредит 68
-- 10 000 руб. -- отражен НДС, исчисленный по реализации продукции, после исполнения обязательств по договору.
В рассматриваемой ситуации стоимость полученного от ЗАО "Z" сырья превышает сумму выручки ООО "Х" от продажи продукции. Поэтому в результате зачета однородных требований у ООО "Х" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" образуется кредитовое сальдо, которое, по нашему мнению, подлежит списанию на финансовый результат.
Дебет 60 Кредит 91-1
-- 10 000 руб. -- списана на финансовый результат разница в стоимости приобретенного сырья и реализованной продукции по договору мены;
Дебет 68 Кредит 19
-- 10 000 руб. -- принята к вычету сумма НДС по сырью, полученному по договору мены;
Дебет 91-2 Кредит 19
-- 10 000 руб. -- списана сумма НДС, не принимаемая к вычету.
Налоговую базу 100 000 руб. и НДС 10 000 руб. ООО "Х" отразит в строке 060, а принимаемый к вычету НДС 10 000 руб. -- в строке 368 декларации по НДС за январь 2003 года.

Строки 070-080
В этих строках отражается реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и сумма НДС по соответствующим ставкам. Реализация может осуществляться не только другим организациям, но и собственным работникам.
Пример 3
В январе 2003 года ООО "Х" передало безвозмездно работнику в качестве подарка телевизор рыночной стоимостью 18 000 руб. (в том числе НДС -- 3000 руб.).
Налоговую базу 15 000 руб. и НДС 3000 руб. ООО "Х" отразит в строке 070 декларации по НДС за январь 2003 года.

Строки 090-100
В данных строках налогоплательщики показывают передачу права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передачу товаров (работ, услуг) по соглашению отступного или новации, включая оплату труда в натуральной форме, а также передачу имущественных прав (например, уступка права требования).
Пример 4
В декабре 2002 года ООО "Х" отгрузило организации Б продукцию на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.) и организации В -- на сумму 96 000 руб. (в том числе НДС -- 16 000 руб.). В январе 2003 года ООО "Х" передает права требования по указанным обязательствам предприятию Г на основании договора цессии.
По условиям договора цессии дебиторская задолженность, числящаяся за организацией Б, реализована за 84 000 руб. (в том числе НДС -- 14 000 руб.). Дебиторская задолженность, числящаяся за организацией В, реализована за 90 000 руб. (в том числе НДС -- 15 000 руб.).
Кроме того, в январе 2003 года ООО "Х" продает ранее приобретенное право требования долга (финансовые услуги), которое в сумме фактических затрат 50 000 руб. учитывалось на счете 58 "Финансовые вложения" организации Д. Согласно условиям договора организация Д обязалась заплатить ООО "Х" за приобретенное право 65 000 руб.
При заключении между организациями договора уступки требования (цессии) датой оплаты считается дата его подписания. Договор между ООО "Х" и организацией Г подписан в январе 2003 года. Значит, ООО "Х" должно исчислить НДС по данной сделке в январе 2002 года и отразить исчисленную сумму НДС в декларации за январь 2003 года.
Цена реализации дебиторской задолженности, числящейся за организацией В (90 000 руб., в том числе НДС -- 15 000 руб.), меньше величины выручки, предусмотренной договором поставки продукции (96 000 руб., в том числе НДС -- 16 000 руб.). Следовательно, указанная дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором поставки (п. 41.2 Методических рекомендаций по НДС).
В строке 090 декларации по НДС за январь 2003 года ООО "Х" покажет налоговую базу 80 000 руб. и НДС 16 000 руб.
Цена реализации дебиторской задолженности, числящейся за организацией Б (84 000 руб., в том числе НДС -- 14 000 руб.), превышает величину выручки, предусмотренную договором поставки продукции (60 000 руб., в том числе НДС -- 10 000 руб.). Значит, с суммы превышения также должен быть исчислен НДС (п. 41.2 Методических рекомендаций по НДС).
В строке 090 декларации по НДС за январь 2003 года ООО "Х" отразит налоговую базу 70 000 руб. и НДС 14 000 руб.
ООО "Х" продает ранее приобретенное право требования долга (финансовые услуги), которое в сумме фактических затрат учитывалось на счете 58 "Финансовые вложения", по цене, превышающей фактические затраты. В случае превышения суммы дохода, полученного по результатам последующей уступки, над суммой расходов на приобретение права требования с суммы превышения начисляется НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Сумма превышения составит 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.). НДС с указанной суммы равен 3000 руб. (15 000 руб. х 20%). Исчисленную сумму НДС ООО "Х" спишет на финансовый результат проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 -- 3000 руб. -- исчислен НДС с суммы превышения дохода над расходами при реализации права требования долга.
Налоговую базу 15 000 руб. и НДС 3000 руб. ООО "Х" отразит в строке 090 декларации по НДС за январь 2003 года.

Доли участников общества с ограниченной ответственностью, на которые делится его уставный капитал, также представляют собой права требования, то есть имущественные права. Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества. Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при продаже юридическим лицом своей доли в уставном капитале хозяйственного общества (товарищества) одному из участников этого общества (товарищества) либо третьему лицу НДС исчисляется с разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса. Налоговая база в виде разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса и исчисленная сумма НДС отражаются в строке 090 декларации по НДС.
Строка 110
По данной строке налогоплательщики показывают реализацию имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. Предположим, реализовано имущество, в стоимости которого учтен уплаченный НДС. Тогда налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) -- в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.
Строки 120-130
В этих строках отражается реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.
Налогооблагаемый оборот по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки определяется в виде разницы между ценой реализации, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). В цену реализации не включается НДС и налог с продаж. Такой порядок определения налоговой базы действует только в отношении сельскохозяйственной продукции, поименованной в перечне*
.*Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержден постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 ≤ 383.
Пример 5
В январе 2003 года ООО "Х" реализовало своим работникам 200 кг меда по цене 90 руб. за 1 кг с учетом НДС. Его закупка производилась за наличный расчет у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Покупная цена меда 60 руб. за 1 кг.
Мед включен в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 ≤ 383. Поэтому налогооблагаемая база в данном случае определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения продукции и составляет 6000 руб. (90 руб. х 200 кг - 60 руб. х 200 кг). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 1000 руб. (6000 руб. х 20% : 120%).
Налоговую базу 6000 руб. и НДС 1000 руб. ООО "Х" покажет в строке 120 декларации по НДС за январь 2003 года.

Строки 140-150
В этих строках показывается реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. Определение срочной сделки приведено в п. 6 ст. 154 НК РФ. Сделки, предполагающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, считаются срочными. Например, к срочной сделке можно отнести подписку на периодические издания.
Строка 160
В данной строке налогоплательщики отражают только суммы вознаграждений, полученных в результате оказания в интересах другого лица посреднических услуг на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, а также суммы НДС, исчисленные с этих вознаграждений.
Вознаграждение может быть установлено в договоре как фиксированная сумма, процент от стоимости реализованного товара или разница в цене.
Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем указанные комитентом, дополнительная выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашениями сторон. Дополнительная выгода, полученная посредником, также включается в налоговую базу.
В качестве дополнительного условия по договору комиссии комиссионер может принять на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (ст. 992 ГК РФ). Плата за ручательство (делькредере) также включается в налоговую базу посредника.
Сформированная налоговая база облагается налогоплательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (посреднические сделки) по ставке 20% независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента. Посредники налоговых льгот по НДС не имеют. Исключение составляют операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения на основании п. 1, подпунктов 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В налоговую базу не включаются:
-- суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов);
-- суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг).
Строка 170
В строке отражаются налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия и облагается НДС по расчетной ставке.
Строки 180-210
В этих строках отражаются реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы НДС в разрезе применяемых ставок, не указанные в строках 050--170. В частности, здесь можно показать реализацию продукции по взаимозачету, договору о переводе долга, в оплату которой были получены векселя, а также налоговую базу и исчисленный НДС при списании дебиторской задолженности.
Пример 6
6 января 2003 года ООО "Х" отгрузило собственную продукцию организации С на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.). Согласно договору организация С в качестве оплаты передает вексель банка на сумму 125 000 руб. со сроком погашения "по предъявлении". Вексель предъявлен к погашению и оплачен банком 31 января 2003 года. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ в период срока обращения векселя, -- 21%.
В январе 2003 года ООО "Х" отгрузило собственную продукцию организации А на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС -- 60 000 руб.). Так как ООО "Х" являлось должником организации А за приобретенное у нее в декабре 2002 года сырье, обе стороны решили произвести погашение взаимной задолженности по поставленным товарам путем взаимозачета. Акт подписан в январе 2003 года на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС -- 25 000 руб.). Оставшуюся часть отгруженной продукции организация А оплатила денежными средствами в размере 210 000 руб. (в том числе НДС -- 35 000 руб.) в феврале 2003 года. ООО "Х" использует учетную политику "по оплате".
1. Прекращение встречного обязательства путем передачи покупателем векселя третьего лица. Датой оплаты при прекращении встречного обязательства путем передачи покупателем векселя третьего лица является день получения поставщиком указанного векселя*.
*См. пункт 41.4 Методических рекомендаций по НДС.
Поскольку ООО "Х" получило вексель в январе 2003 года, налоговую базу в сумме 100 000 руб. и НДС в сумме 20 000 руб. оно покажет в строке 180 декларации по НДС за январь 2003 года.
Вексель получен от покупателя в оплату отгруженной продукции, и его номинальная стоимость превышает стоимость отгруженной покупателю продукции на сумму 5000 руб. (125 000 руб. - 120 000 руб.). Сумма превышения (дисконт) по векселю является доходом ООО "Х" и облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Чтобы определить, какую сумму НДС с дохода по векселю следует перечислить в бюджет, нужно рассчитать доход в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ и сроком нахождения векселя на балансе ООО "Х" до его погашения. Вексель был получен 6 января 2003 года и погашен 31 января 2003 года. Следовательно, он находился на балансе общества 26 дней. Доход по векселю в соответствии со ставкой рефинансирования:
120 000 руб. х 21% : 365 дн. х 26 дн. = 1795 руб.
Сумма НДС, которую ООО "Х" должно уплатить в бюджет:
(125 000 руб. - 120 000 руб. - 1795 руб.) х 20% : 120% = 534 руб.
Налоговую базу в сумме 3205 руб. (125 000 руб. - 120 000 руб. - 1795 руб.) и начисленный НДС в сумме 534 руб. ООО "Х" отразит в строке 290 декларации по НДС за январь 2003 года.
2. Прекращение встречного обязательства путем взаимозачета. Датой оплаты товаров (работ, услуг) при прекращении встречного обязательства зачетом является день подписания акта проведенного взаимозачета. Предположим, одна организация имеет большее по размеру требование, чем другая организация. В таком случае большее требование погашается частично в размере, эквивалентном меньшему требованию. Поэтому налоговую базу в сумме 125 000 руб. и НДС в сумме 25 000 руб. ООО "Х" покажет в строке 180, а принимаемый к вычету НДС в сумме 25 000 руб. -- в строке 368 декларации по НДС за январь 2003 года.
Налоговую базу в сумме 175 000 руб. и НДС в сумме 35 000 руб. ООО "Х" отразит в строке 180 налоговой декларации по НДС за февраль 2003 года. НДС в сумме 35 000 руб. ООО "Х" сможет принять к вычету также в феврале 2003 года.

Строки 220-230
В строках 220--230 отражается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (п. 1 ст. 159 НК РФ), и соответствующая налоговой ставке сумма налога.
Строка 240
В этой строке показываются налоговая база и сумма налога, начисленная по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 года. Дата выполнения СМР определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Пример 7
В декабре 2002 года ООО "Х" построило объект основных средств для собственного потребления, который не подлежит государственной регистрации. Строительство осуществлялось работниками ООО. Заработная плата рабочим за выполненные работы и ЕСН с нее были начислены в размере 10 000 руб. Кроме того, для строительства были использованы материалы стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.).
Для целей налогообложения дата выполнения СМР для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. В данном примере объект основных средств был введен в эксплуатацию в декабре 2002 года. Значит, исчислить НДС по СМР также следовало в декабре 2002 года. Стоимость СМР -- 20 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. + 10 000 руб.). Следовательно, НДС со стоимости выполненных работ составит 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).
Налоговую базу в сумме 20 000 руб. и НДС в сумме 4000 руб. ООО "Х" показало в строке 240 декларации по НДС за декабрь 2002 года.
Вычет суммы НДС, уплаченной поставщику материалов, использованных при выполнении СМР, налогоплательщик в соответствии с п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ может применить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был введен в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства. Значит, НДС в сумме 2000 руб. ООО "Х" отразит в строке 363 декларации по НДС за январь 2003 года.
Вычет суммы НДС, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР для собственного потребления, производится после фактической уплаты указанной суммы (п. 5 ст. 172 НК РФ). ООО "Х" исчислило НДС (4000 руб.) с СМР для собственного потребления в декабре 2002 года и в соответствии с декларацией по НДС за декабрь 2002 года уплатило в бюджет эту сумму налога. Следовательно, НДС в сумме 4000 руб. ООО "Х" отразит в строке 367 декларации по НДС за январь 2003 года.

Строки 250-340

В строках 250--340 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке. По данным строкам указывают авансы и иные платежи, полученные налогоплательщиками в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Здесь же нужно отразить проценты (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям, товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действующими в периодах, за которые производится расчет процентов (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Кроме того, по данным строкам учитывают суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, финансовой помощи.
При получении штрафных санкций налогоплательщикам следует обратить внимание на следующее обстоятельство. Штрафы, полученные согласно условиям договора поставки, как и другие доходы, также связаны с наличием объекта налогообложения, то есть с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, в состав налоговой базы эти суммы должны включаться у той стороны, которая в рамках данного договора осуществляет реализацию, то есть у поставщика товара (работ, услуг).
Но штраф мог получить и покупатель от поставщика, например, за нарушение последним срока оказания услуги или иных существенных условий договора, то есть в связи с операцией, не создающей объекта налогообложения. По нашему мнению, если у покупателя отсутствует объект налогообложения, у него не возникает и обязанности по исчислению НДС с полученной суммы штрафа от поставщика услуги.
Перечисленные выше платежи (авансы, проценты, штрафы и т. д.) не включаются в налоговую базу, если они получены налогоплательщиком от операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ или местом реализации которых согласно статьям 147 и 148 НК РФ не является территория Российской Федерации.
Пример 8
В январе 2003 года на расчетный счет ООО "Х" поступил авансовый платеж в счет предстоящей поставки продукции на сумму 96 000 руб. 20 января 2003 года ООО "Х" отгрузило покупателю продукцию на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.).
Если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществлена в том же налоговом периоде, в котором получена сумма авансового платежа, налогоплательщик должен исчислить НДС с суммы полученного аванса и со стоимости реализованных товаров (работ, услуг). В этом же налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы полученного аванса.
При этом в декларации по НДС за налоговый период, в котором получен аванс и произошла реализация товаров (работ, услуг), сумма НДС с полученного аванса отражается по строке 270 (или 280). Сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается по строке 400.
Получив аванс, в январе 2003 года ООО "Х" должно выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж, а также исчислить с полученной суммы аванса НДС. Авансы облагаются НДС по расчетным ставкам. В данном случае реализация продукции ООО "Х" облагается по налоговой ставке 20%. Следовательно, для определения НДС с аванса нужно сумму авансового платежа умножить на 20% и разделить на 120%.
Налоговую базу в сумме 96 000 руб. и НДС, исчисленный с аванса, в сумме 16 000 руб. (96 000 руб. х 20% : 120%), ООО "Х" покажет в строке 270 декларации по НДС за январь 2003 года.
В январе 2003 года в счет полученного аванса ООО "Х" отгрузило покупателю продукцию на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.) и выписало счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр счета-фактуры был передан покупателю, а другой -- зарегистрирован в книге продаж. Одновременно счет-фактуру, выписанный при получении аванса, на сумму реализованной продукции (60 000 руб.) ООО "Х" зарегистрировало в книге покупок.
Налоговую базу в сумме 50 000 руб. и НДС в сумме 10 000 руб. ООО "Х" покажет в строке 180 декларации по НДС за январь 2003 года. В этом же налоговом периоде ООО "Х" предъявит к вычету НДС в сумме 10 000 руб., исчисленный с суммы полученного аванса, и отразит в строке 400 декларации по НДС за январь 2003 года.
Остальную сумму НДС, исчисленную с аванса, в размере 6000 руб. (16 000 руб. - 10 000 руб.) ООО "Х" должно уплатить в бюджет в общей сумме налога, причитающейся к уплате в соответствии с декларацией по НДС за январь 2003 года.

Строка 350
В этой строке отражается общая сумма НДС, начисленная за предъявляемый налоговый период.
Пример 9
Используя приведенные в данной статье примеры, определим сумму НДС, начисленную за январь 2003 года ООО "Х"
Для определения общей суммы НДС следует сложить величины, указанные в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6 декларации. Сумма НДС в строках 050--210 должна соответствовать показателям строк 010--040 по соответствующим налоговым ставкам, а сумма НДС в строках 250--260 -- показателям строк 270--340 по соответствующим налоговым ставкам.
Общая сумма НДС, которую ООО "Х" отразит в строке 350 декларации по НДС за январь 2003 года, равна 118 534 руб. (91 000 руб. + 10 000 руб. + 1000 руб. + 16 534 руб.).

Налоговые вычеты
В строках 360--420
налогоплательщики показывают суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
Сумма НДС строк 361, 363--368 графы 4 должна соответствовать показателю строки 360 графы 4.
Основанием для принятия НДС к вычету является одновременное наличие у налогоплательщиков следующих условий (ст. 172 НК РФ).
Условие 1 -- приобретенные товары (работы, услуги) используются налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ или для перепродажи.
Если же они используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд, освобожденных от НДС на основании ст. 149 НК РФ, вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не предоставляется.
Вычет не предоставляется также, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
В последних двух случаях сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Условие 2 -- вычеты предоставляются на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, являющихся бланками строгой отчетности. В этих документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.
Условие 3 -- суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) должны быть уплачены поставщикам товаров (работ, услуг) или таможенным органам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.
Условие 4 -- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет.
Строка 361
Здесь указывается сумма НДС, подлежащая вычету, по приобретенным основным средствам, требующим и не требующим монтажа, и нематериальным активам. Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов (п. 1 ст. 172 НК РФ), то есть в том налоговом периоде, в котором они принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы".
Пример 10
В январе 2003 года для производственной деятельности ООО "Х" закупило оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС -- 50 000 руб.).
Уплаченный НДС в сумме 50 000 руб. будет отражен ООО "Х" в строке 361 декларации по НДС за январь 2003 года.

Строки 362-366
В данных строках следует показать суммы НДС, подлежащие вычету при выполнении СМР. Вычет по НДС предоставляется налогоплательщику с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был введен в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ) (см. пример 7).
Строка 367
Вычетам подлежит также сумма НДС, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР для собственного потребления, но только после уплаты в бюджет указанной суммы налога (п. 5 ст. 172 НК РФ) (см. пример 7).
Строка 368
В этой строке показываются все прочие налоговые вычеты, не перечисленные в соответствующих строках. Например, в ней отражаются вычеты по НДС: по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых НДС; по командировочным, рекламным или представительским расходам; при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей и др.
Обратите внимание! Если согласно главе 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Этот порядок относится к представительским расходам, на основании п. 2 ст. 264 НК РФ включаемым в течение отчетного периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.
По командировочным расходам к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также услуги гостиниц. По мнению специалистов МНС России, основанием для вычета сумм НДС являются сумма налога, выделенная в проездном документе (билете), и сумма налога, выделенная в кассовом чеке и счете гостиницы, оформленном на бланке строгой отчетности.
Строка 400
В строке 400 декларации по НДС отражается сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товара.
Вычеты сумм НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществлена в том же налоговом периоде, в котором получена сумма авансового платежа, налогоплательщик должен исчислить НДС с суммы полученного аванса и со стоимости реализованного товара (работ, услуг). В этом же налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы полученного аванса (см. пример 8).
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Если авансовые платежи получены от покупателя и возвращены в одном налоговом периоде, налогоплательщик имеет право в этом же налоговом периоде принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы полученного аванса, и отразить в строке 400 декларации по НДС.
Строка 410
Эта строка заполняется на основании показателей раздела II декларации по НДС. В строке 410 отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента.
Строка 420
Вычетам также подлежат суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, выполнении работ (оказании услуг) при возврате товаров или отказе от этих работ (услуг).
В случае возврата товаров вычеты по НДС производятся в полном объеме только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом или отказом от товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 172 НК РФ) и отражаются в строке 420 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором была произведена корректировка.
Строка 430
В данной строке отражаются подлежащие восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном законодательством порядке. Например, данные суммы могут возникнуть в случаях, когда приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были использованы налогоплательщиком:
-- при получении права на освобождение от обязанностей налогоплательщика согласно п. 8 ст. 145 НК РФ. Восстановление указанных сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение и отражается по строке 430 декларации;
-- при выполнении СМР для собственного потребления, при этом они были обоснованно приняты к вычету в предыдущих налоговых периодах. Например, организация приобрела в январе 2003 года материалы и приняла к вычету НДС, уплаченный поставщику. В августе эти материалы были использованы при выполнении СМР для собственного потребления. Принятый к вычету НДС по материалам организация должна восстановить по строке 430 декларации за август 2002 года;
-- при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Например, в случае передачи организацией собственного имущества в уставные капиталы других организаций или по договору простого товарищества.
-- для изготовления продукции, которая выбыла, например, вследствие пожара, хищения и т. д.
Если организация восстанавливает суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам и нематериальным активам, по строке 430 включаются суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов, не использованной для налогооблагаемых операций, но без учета переоценки (раздел III Инструкции по заполнению декларации).
Пример 11
6 января 2003 года ООО "Х" передает в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Прогресс" объект основных средств, приобретенный в октябре 2002 года за 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.). Объект использовался для производства продукции, облагаемой НДС, и поэтому уплаченный НДС был принят к вычету. Срок полезного использования объекта основных средств -- пять лет.
До передачи в уставный капитал ЗАО "Прогресс" объект основных средств использовался для осуществления операций, облагаемых НДС, в течение двух месяцев. Сумма начисленной амортизации за этот период (с 1 ноября по 31 декабря 2002 года):
(120 000 руб. - 20 000 руб.) : 60 мес. х 2 мес. = 3333 руб.
Следовательно, вычет по НДС должен быть уменьшен в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы организации, учитываемые при определении налога на прибыль на сумму 19 333 руб.:
(100 000 руб. - 3333 руб.) : 100 000 руб. х 20 000 руб. = 19 333 руб.
По строке 430 декларации по НДС за январь 2003 года организация покажет сумму НДС, равную 19 333 руб., подлежащую восстановлению.

Строки 440-450
В строке 440
показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по строке 430.
В строке 450 справочно показывается общая сумма налога, предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения.
Пример 12
Используя приведенные в данной статье примеры, определим сумму НДС к вычету, начисленную ООО "Х" за январь 2003 года.
Для определения общей суммы вычета по НДС следует сложить величины, указанные в пунктах 6--10, и вычесть величину, отраженную в п. 11.
Общая сумма НДС, принимаемая к вычету ООО "Х", равна 81 667 руб. (91 000 руб. + 10 000 руб. - 19 333 руб.). Полученная сумма НДС будет указана в строке 440.
Общую сумму НДС, предъявленную в январе 2003 года поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, ООО "Х" справочно покажет в строке 450. Предположим, она равна 105 000 руб.

Расчеты по НДС за налоговый период
В строках 460-530
налогоплательщики производят расчет суммы НДС, причитающейся к перечислению (возврату) в бюджет за налоговый период.
В строках 480-490 показывается соответственно сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и к возмещению из бюджета за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. Эти данные переносятся из строк 910 и 920 декларации по налоговой ставке 0%.
Пример 13
Поскольку начисленная сумма НДС (118 534 руб.) превышает сумму НДС, принимаемую к вычету (81 667 руб.), в строке 460 декларации по НДС за январь 2003 года ООО "Х" покажет начисленную к уплате в бюджет сумму налога в размере 36 867 руб. (118 534 руб. - 81 667 руб.).

Раздел II Расчета суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом
Раздел II представляют налогоплательщики, исполняющие обязанности налогового агента, а также организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками, но при этом исполняющие обязанности налогового агента.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, а также арендаторы федерального и муниципального имущества (ст. 161 НК РФ). Налоговыми агентами также признаются органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории Российской Федерации реализацию конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).
Раздел II заполняется отдельно по каждому налогоплательщику -- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления).
Пример 14
ООО "Х" арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Арендная плата в соответствии с договором составляет 7200 руб. в месяц (в том числе НДС -- 1200 руб.). Арендная плата в размере 6000 руб. и удержанный с нее НДС в размере 1200 руб. были перечислены в бюджет в январе 2003 года.
В строке 080 Раздела II ООО "Х" покажет реализацию услуг арендодателя в сумме 7200 руб. и исчисленный НДС в сумме 1200 руб., подлежащий удержанию из дохода арендодателя.
Сумму НДС, которую следует перечислить в бюджет за данный налоговый период (за январь 2003 года), ООО "Х" отразит в строке 150 Раздела II.
После уплаты указанной суммы налога и представления налоговой декларации по НДС (в том числе Раздела II) за январь 2003 года в налоговый орган ООО "Х" сможет принять к вычету НДС, исчисленный с арендной платы. Следовательно, сумму НДС, подлежащую вычету, ООО "Х" отразит в следующем налоговом периоде встроке 410 декларации по НДС за февраль 2003 года.

Приложения декларации по НДС
Приложения "А" и "Б"
справочно заполняют налогоплательщики, реализующие (приобретающие) товары (работы, услуги) в Республику Беларусь, а также нефть и природный газ в государства--участники СНГ.
Приложение "В" заполняют налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, или осуществляющие операции, которые не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. При заполнении граф и строк раздела I декларации налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика и осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению, ставят прочерки.
Организации и индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, кроме приложения "В" заполняют приложение "Г". В нем указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж раздельно исходя из всех поступлений за каждый месяц налогового периода.*
* Порядок определения выручки см. в разделе "Сроки представления декларации" данной статьи.
Приложение "Д" заполняют налогоплательщики при осуществлении операций:
-- не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
-- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации на основании ст. 148 НК РФ. При заполнении граф и строк раздела I декларации налогоплательщики, осуществляющие только указанные операции, ставят прочерки.
Пример 15

В январе 2003 года ООО "Х" получило платежи за аренду:
-- оборудования, предоставленного иностранной организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ, в размере 17 000 руб. Реализация данных услуг НДС не облагается (ст. 148 НК РФ);
-- служебных помещений, предоставленных иностранной организации, аккредитованной в Российской Федерации, в размере 10 000 руб. Реализация данных услуг НДС не облагается (п. 1 ст. 149 НК РФ).
Услуги по сдаче в аренду оборудования и служебных помещений в данном случае НДС не облагаются, и, следовательно, не отражаются в строках 010--210 декларации по НДС. В данном случае ООО "Х" должно заполнить приложения "В" и "Д" декларации. Стоимость услуг по аренде оборудования, переданного иностранной организации, в размере 17 000 руб. отражается в графе 3 приложения "Д". Стоимость услуг по аренде служебного помещения, предоставленного иностранной организации, в размере 10 000 руб. отражается в графе 3 приложения "В".

Приложение "Е" заполняется справочно налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов.
В приложении отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Показатели приложения "Е" включаются в том числе в прочую реализацию, показанную по строкам 180--210 раздела I декларации по НДС.


Голосов: 27 Средний бал: 4.19
Оцените статью: