Oрганизация установила доплату работникам до среднего заработка при наступлении временной нетрудоспособности сверх норматива, установленного законодательством. Облагается ли данная доплата ЕСН и включается ли она в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Если организация производит доплату работникам до среднего заработка при наступлении временной нетрудоспособности сверх норматива, установленного законодательством, и включает ее в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такая доплата облагается ЕСН. Если указанная доплата не предусмотрена коллективным или трудовым договором и не относится к расходам в целях налогообложения прибыли, то она не подлежит налогообложению ЕСН.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите: норма пункта 3 статьи 236 НК РФ распространяется на налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры таких пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законодательством (ст. 183 ТК РФ).
В статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 ≤ 202-ФЗ ²О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год⌡ установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности . за счет средств ФСС России.
В 2005 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не мог превышать 12 480 руб.
Согласно статье 3 Федерального закона от 22.12.2005 ≤ 180-ФЗ ²Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году⌡ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем в 2005 году 12 480 руб., а в 2006 году . 15 000 руб., в том числе часть пособия за первые два дня нетрудоспособности, выплаченная за счет средств работодателя, не облагается ЕСН.
В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ налогоплательщики, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, вправе отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, суммы доплаты до фактического заработка в случае временной утраты работником трудоспособности, если такая доплата предусмотрена в условиях коллективного или трудового договора.
Доплата по больничному листу до среднего заработка в сумме, превышающей максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не является пособием по временной нетрудоспособности, и на нее не распространяются нормы статьи 238 НК РФ. При отнесении суммы доплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, эта сумма подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Если указанные выплаты не предусмотрены условиями коллективного или трудового договора и отнесены на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то они в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. ≤ 21-18/196 от 09.03.2006, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым
