В последнее время многие бухгалтеры привыкли сверять свои действия с официальной позицией Минфина или ФНС России. Мы вместе со специалистами этих ведомств в хронологическом порядке отобрали наиболее важные письма за последние полгода, которые нужно учесть при составлении отчетности.
Налог на прибыль
Елена Попова, заместитель руководителя управления налогообложения прибыли (дохода) организаций ФНС России:
- В этом году финансовые ведомства постарались в своих письмах разъяснить некоторые нюансы, которые в прошлом году внес в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 6 июня 2005 г. ≤ 58-ФЗ. В частности, большой интерес вызывают письма, раскрывающие нюансы расчета амортизационной премии - например, письмо Министерства финансов РФ от 17 апреля 2006 г. ≤ 03-03-04/1/349. Поэтому, надеюсь, у бухгалтеров не будет проблем с отчетом за полугодие.
Организация не может применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Об этом чиновники заявили в письме Минфина Росии от 17 апреля 2006 г. ≤ 03-03-04/1/349. Чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщик должен произвести затраты на капитальные вложения. В данном случае организация не осуществляет никаких расходов на их приобретение.
В письме Минфина России от 27 апреля 2006 г. ≤ 03-03-04/2/124 сказано, что амортизационной премией, установленной пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, лизингодатели воспользоваться не могут. Логика у сотрудников финансового ведомства такая. Имущество, приобретаемое лизингодателем, является для него товаром, предназначенным для перепродажи. Следовательно, амортизационная льгота, предусмотренная для основных средств, не применяется.
Компенсация затрат, понесенных участником договора простого товарищества и переданных им на совместный баланс, в состав доходов при расчете налога на прибыль не включается, сообщил Минфин России в своем письме от 11 января 2006 г. ≤ 03-03-04/4/2, поскольку это не предусмотрено НК РФ. По той же причине не уменьшат базу расходы фирмы, осуществленные в счет товарищества и переданные на общий баланс.
Минфин России сразу в двух письмах (от 7 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/187 и от 10 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/199) напомнил, как распределять налогооблагаемую прибыль между организацией и ее обособленным подразделением. Если подразделение и сама компания находятся в одном регионе, то распределять прибыль не надо. Налог перечисляется в одни и те же бюджеты, поэтому отчитываться можно только через головную фирму. Если подразделение находится в другом регионе, то необходимо рассчитывать долю прибыли, приходящейся на подразделение, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
В случае уплаты налога на прибыль через ответственное подразделение доплата за 2005 год по отделениям, расположенным на территории одного субъекта, осуществляется по местонахождению ответственного, напомнили чиновники в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/2/73. Там же при наличии в декларации суммы "к уменьшению" компания осуществит возврат.
Арендатор может амортизировать неотделимые улучшения арендованного помещения только в течение срока договора аренды, говорится в письме Минфина России от 15 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/233. Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования объектов основных средств исходя из классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. ≤ 1.
Расходы на монтаж арендованного оборудования учитываются в составе прочих, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если договор аренды приходится более чем на один отчетный период, то затраты списываются равными частями в течение срока действия договора. Все это применимо только когда монтаж не должен выполнять арендодатель (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/247).
Проценты по долговым обязательствам можно отнести к расходам при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по займам, выданным на сопоставимых условиях. Об этом говорится в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/282. При определении сопоставимости сравниваются валюта, объем, сроки и обеспечение по аналогичным обязательствам, полученным налогоплательщиком в тот же период. Порядок определения сопоставимости указывается в учетной политике компании. Если он не прописан, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и ставке 15 процентов - по валютным.
Заключая договор безвозмездного пользования имуществом, ссудополучатель приобретает имущественное право, заявили чиновники в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/304. Значит, он должен признать доход в виде имущественного права внереализационным. Его размер определяется по такому же принципу, как при безвозмездном получении имущества (ст. 250 НК РФ), исходя из рыночной цены. Налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, на безвозмездное получение имущественных прав не распространяется.
Если фирма бесплатно возит сотрудников на работу и обратно, лучше прописать это в трудовых договорах. Ведь по мнению специалистов Минфина России, высказанному в письме от 11 мая 2006 г. ≤ 03-03-04/1/435, вознаграждение, выплаченное транспортной компании, не уменьшает налогооблагаемый доход, если обязанность по перевозке работников не прописана в трудовом договоре.
Налог на добавленную стоимость
Если у организации нет в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, то входной налог к вычету не принимается. Об этом идет речь в письме Минфина России от 8 февраля 2006 г. ≤ 03-04-08/35. При этом чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что плательщикам НДС предоставлено право уменьшить на сумму вычетов налог, который подлежит уплате в бюджет. А раз такого налога нет, то и уменьшать нечего.
При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа можно применять нулевую ставку НДС, когда пункт отправления или назначения находится за пределами России, сообщили налоговики в письме ФНС России от 16 февраля 2006 г. ≤ ММ-6-03/174. Однако, если документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС (п. 6 ст. 165 НК РФ), на момент определения налоговой базы отсутствуют, придется платить по ставке 18 процентов. Впрочем, предоставив необходимые документы впоследствии, организация или ПБОЮЛ получит право на вычет.
Если организация в честь юбилея решила вручить своим сотрудникам ценные подарки, то такая операция облагается НДС. Об этом Минфин сообщил в письме от 10 апреля 2006 г. ≤ 03-04- 11/64. Логика у финансистов такая: согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, безвозмездная передача товаров облагается НДС. Следовательно, стоимость подарков, которые фирма делает своим работникам, включается в налоговую базу. При этом порядок ее расчета определяет пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть рассчитывать налоговую базу нужно исходя из рыночных цен на подарки, не включая в нее сумму НДС.
Сразу два спорных момента в исчислении НДС налоговики рассмотрели в письме ФНС России от 2 мая 2006 г. ≤ ШТ-6-03/462@. В частности, фискалы заявили, что десятилетний срок восстановления НДС по недвижимости, которую стали использовать во "вмененной" деятельности, неприменим: такой налог надо восстановить полностью до перехода на спецрежим. Свой вывод налоговики обосновали ссылкой на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Он действительно предписывает восстанавливать входной НДС по имуществу, которое собираются использовать во "вмененном" бизнесе, в предшествующем налоговом периоде. Кроме того, по мнению ФНС России, по объектам, которые лишь частично используются в освобожденной от НДС деятельности, налог надо восстанавливать пропорционально выручке, полученной от "вмененного" бизнеса. А пропорцию для расчета подлежащей восстановлению суммы надо рассчитывать по аналогии с порядком, который установлен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В письме от 6 мая 2006 г. ≤ 03-03-04/1/421 Минфин России заявил: по утраченному в результате пожара имуществу нужно восстановить НДС. По мнению чиновников, принять налог к вычету можно только по тем товарам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС. А если имущество сгорело, то в производстве не используются и вычетом воспользоваться нельзя. Поэтому суммы НДС, уже принятые к вычету, якобы необходимо восстановить. При этом чиновники позволяют списать восстановленный налог на внереализационные расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль.
Единый социальный налог
ЕСН, исчисленный с зарплаты работников, участвующих в разработке нематериального актива, не включается в его первоначальную стоимость, сообщается в письме Минфина России от 19 января 2006 г. ≤ 03-03-04/1/40. Она формируется из фактических затрат на создание объекта, исключение составляют суммы налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Соцналог попадает в это ограничение (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В свою очередь, зарплата и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев первоначальную стоимость увеличивают.
По мнению минфиновцев, за неуплату ЕСН и пенсионных взносов налоговики вправе начислять пени не только по итогам отчетных периодов, но и по результатам месяца. Об этом идет речь в письме от 31 января 2006 г. ≤ 03-05-02-03/5. Причем начислять пени начинают с 16-го числа месяца, следующего за тем, за который начислен авансовый платеж.
Денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего сотруднику, не облагается НДФЛ и ЕСН в пределах установленных организацией размеров, сказано в письме Министерства финансов РФ от 2 марта 2006 г. ≤ 03-05-01-04/43. Но возмещаемая сумма должна соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с использованием имущества для целей трудовой деятельности. То есть фирме надо иметь документы (или их копии), подтверждающие как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, которые он понес при эксплуатации телефона в служебных целях.
Налог на доходы физических лиц
Если договор дарения нотариально заверен до 1 января 2006 года, а само имущество получено позже, то оно облагается и налогом на дарение, и НДФЛ. К такому выводу пришел Минфин в письме от 15 марта 2006 г. ≤ 03-05-01-04/66. Свою позицию финансисты обосновали так: налог на дарение нужно платить, когда нотариус заверит соответствующий договор. Обязанность же уплачивать НДФЛ появляется лишь когда имущество уже переходит к получателю.
Если фирма в качестве материальной помощи передает своему сотруднику путевку в российский санаторий, с ее стоимости нужно удержать НДФЛ. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 16 марта 2006 г. ≤ 03-05- 01-04/68. При этом в письме минфиновцы напоминают, что в кодексе предусмотрен случай, когда с компенсации стоимости путевки платить НДФЛ не нужно. Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, в налогооблагаемый доход работника не надо включать компенсации стоимости путевок, которые не являются туристическими и не предусматривают лечение за границей.
Налог на имущество организаций
Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В конце прошлого года приказом Минфина России от 13 декабря 2005 г. ≤ 147н были приняты поправки к ПБУ 6/01, которые поменяли расчет налога на имущество. Согласно этим поправкам, активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, относятся к основным средствам. Поэтому с них нужно платить налог на имущество.
В связи с этим мы получили массу вопросов, на которые постарались дать исчерпывающие ответы.
Активы, предназначенные исключительно для сдачи в аренду и учитываемые компанией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", облагаются налогом на имущество в обычном порядке. Об этом сообщается в письме Минфина России от 14 февраля 2006 г. ≤ 03-06- 01-04/36. Такое правило действует начиная с января 2006 года и связано с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. ≤ 147н). Причем оно распространяется на все имущество вне зависимости от даты принятия его к учету.
Обнаружив ошибки в бухгалтерской отчетности, связанные с начислением амортизации за прошлые периоды, организация должна пересчитать остаточную стоимость имущества по состоянию на первое число каждого месяца (письмо Министерства финансов РФ от 11 апреля 2006 г. ≤ 03-06-01-04/83). Кроме того, фирма должна подать в текущем налоговом периоде уточненные декларации по налогу на имущество организаций за прошлые налоговые (отчетные) периоды относительно сторнированных проводок в текущей бухгалтерской отчетности. Чиновники предупредили: невыполнение корректировки среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество, но и по налогу на прибыль.
Если основные средства временно простаивают, все равно придется платить налог на имущество. К такому выводу пришли чиновники Минфина России в письме от 15 мая 2006 г. ≤ 03-06-01-04/101. Ведь согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. При этом не важно, что они временно простаивают.
Специальные налоговые режимы
Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В своих официальных разъяснениях мы стараемся дать бухгалтерам рекомендации, как поступать в ситуациях, которые четко не прописаны в Налоговом кодексе. В этом году нам очень много поступало запросов от налогоплательщиков в связи с принятием закона от 21 июля 2005 г. ≤ 101-ФЗ, который расширил перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Однако многие нюансы в нем не были раскрыты. Надеюсь, мы дали исчерпывающие ответы.
Участник простого товарищества, который, выступая от имени остальных, передает в аренду торговые места, ЕНВД не уплачивает (письмо Министерства финансов РФ от 10 января 2006 г. ≤ 03-11-04/3/2).
По мнению чиновников, согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ, этот спецрежим не применяется в случае осуществления деятельности в рамках совместного договора. Компания должна перейти на общий режим или работать по упрощенной системе налогообложения.
Организациям, являющимся плательщиками ЕНВД, но имеющим перерывы в своей деятельности, необходимо рассчитывать единый налог по специальной методике. Она приведена в письме Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. ≤ ГВ-6-02/451@. Вначале необходимо определить квартальный коэффициент К, учитывающий отработанное время. Он определяется по формуле: К = ((вд1: кд1) + (вд2: кд2) + (вд3: кд3)): 3, где вд1, вд2, вд3 - это количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в первом, втором и третьем месяце квартала, кд1, кд2, кд3 - всего календарных дней в соответствующем месяце. После этого определяется К2, используемый для расчета налога, как произведение законодательно установленного К2 и множителя К.
Деятельность по передаче в аренду стационарных мест в павильонах рынка за открытыми бетонными прилавками может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Так решил Минфин России в письме от 14 апреля 2006 г. ≤ 03-11-04/3/205. А вот передача в аренду части площади павильонов для установки киосков и витрин, а также земельных участков для установки на них арендаторами палаток, киосков и контейнеров на ЕНВД не переводится.
Организация-"упрощенец", которая выбрала объект налогообложения "доходы", обязана уплачивать налог с авансов, даже если они впоследствии возвращаются покупателям. Об этом сообщил Минфин России в письме от 14 апреля 2006 г. ≤ 03-11-05/103. Логика чиновников такая: согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, "упрощенщик" учитывает доходы кассовым методом. То есть доход признается полученным, как только деньги поступят на банковские счета или в кассу предприятия. Значит, полученные авансы организация должна учесть в доходах.
