По статистике налоговиков, максимальное количество ошибок бухгалтеры допускают в декларациях по налогу на прибыль. Однако, как выяснилось на специально организованном семинаре, избежать недочетов на самом деле совсем не сложно.
Доверяя специальным программам, бухгалтеры не всегда перепроверяют за ними результат, но, как известно, даже компьютер способен ошибаться. Периодически подливают масла в огонь и представители Минфина, обновляя формы отчетности, а в этом году бланк декларации они вообще поменяли кардинально. И далеко не все налогоплательщики успели привыкнуть к новому порядку заполнения отчета.
Помочь бухгалтерам решили инспекторы одной из столичных ИФНС, организовав для них специальный семинар, где и разобрали наиболее распространенные ошибки.
Ошибки в приложениях
Прежде всего налогоплательщикам напомнили, какие листы и приложения в декларации надо заполнять всем подряд, а какие - нет.
Так, все фирмы без исключения заполняют титульный лист, раздел 1.1, лист 02 и приложения 1 и 2 к нему. Остальные же листы включаются в состав декларации только если у организации есть данные для них.
Очень часто ошибки допускают при заполнении титульных листов, считая, что это не так важно. И совершенно напрасно. Дело в том, что программа в налоговых органах установлена так, что данные листа 02 заносятся в лицевой счет титульного листа. И даже если расчет у бухгалтера составлен верно, сведения попадут на неверный лицевой счет. Отсюда и возникают проблемы. Камеральная проверка проводится с использованием компьютера, а он при малейших расхождениях автоматически доначисляет сумму налога на прибыль (в отличие от инспекторов, которые в случае подозрений мгновенно направляют в фирму требование на углубленную камеральную проверку и по ее результатам исправляют ошибки).
"Много трудностей возникает при заполнении приложений к налоговой декларации, - отметила начальник отдела камеральных проверок Виктория Партенко. - Хотя именно от того, насколько правильно заполнены приложения, будет зависеть сумма налога. Ведь строки 010, 020 и 030 листа 02 "Расчета налога на прибыль организации" заполняются на основании сведений, указанных в приложениях".
Так, в приложении 1 сейчас в одном листе отражаются и доходы от реализации, и внереализационные доходы. Поэтому нужно быть очень внимательными при группировке доходов и последующем заполнении приложения. Да и порядок заполнения приложения 2 тоже легким не назовешь. В нем есть графа - "в том числе", в которой надо лишь расшифровать сумму. Причем если арифметически сложить данные справочных строк, то общей итоговой величины не получится.
Напомним взаимоувязку строк декларации:
Строка 010 листа 02 должна быть равна строке 040 приложения 1 к листу 02.
Строка 020 листа 02 должна быть равна строке 100 приложения 1 к листу 02.
Строка 030 листа 02 должна быть равна строке110 приложения 2 к листу 02.
Строка 040 листа 02 должна быть равна строке 200 приложения 2 к листу 02.
Строка 050 листа 02 должна быть равна строке 290 приложения 3 к листу 02.
Строка 050 - это убытки, которые понесли налогоплательщики либо при реализации амортизируемого имущества ниже остаточной стоимости, либо в случае получения убытков по хозяйствам, обслуживающим производство, и в других случаях. Все они принимаются для целей налогообложения.
Приложение 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" заполняется только по итогам первого квартала и за год. Соответственно, в декларации за 9 месяцев его не надо ни составлять, ни представлять.
В этом году декларация пополнилась и совершенно новым приложением 5, предназначенным для фирм с обособленными подразделениями. Особенность его заполнения в том, что количество приложений будет равно числу филиалов компании плюс еще одно, составленное по головной организации. Другими словами, если компания имеет пять филиалов, то ей нужно будет сдать шесть приложений 5: одно по головной организации и пять - по обособленным подразделениям. В экземпляре самой фирмы ставится код - 1, а также ее КПП и величина налоговой базы. Для обособленных подразделений - код 2.
Лист 03 заполняют организации, которые получили дивиденды. Причем, если фирме выплачивают дивиденды на протяжении I, II и III квартала, а декларация сдается в третьем квартале, соответственно нужно указывать сумму дивидендов только за третий квартал.
Бывает, что некоторые налогоплательщики заполняют 5 и 6-й листы, в чем нет необходимости.
"При этом важно помнить, - обратила внимание Виктория Партенко, - если какое-то приложение будет отсутствовать, то инспекция имеет все основания вернуть эту декларацию на доработку и попросить подготовить все листы и приложения".
По авансам рассчитайся
Если фирма уплачивает ежемесячные авансовые платежи (в соответствии с п. 2 ст. 286 НК), то обязательно нужно указывать по строке 210 листа 02 декларации сумму начисленного аванса. Она определяется исходя из суммы прибыли, полученной по итогам I и II кварталов, и отражается также в разделе 1.2 (страница 3 налоговой декларации).
Часто налогоплательщики неправильно заполняют строку 210, в которой отражается сумма ранее начисленных авансовых платежей. Это только начисленные платежи в предыдущем периоде. Если мы говорим о первом квартале, то по нему сумма начисленных ранее платежей - это авансы третьего квартала. Если авансов по итогам предыдущих девяти месяцев не было, то по первому кварталу в соответствующей графе будет стоять прочерк.
По 6 месяцам в качестве ранее начисленных платежей учитывается сумма налога первого квартала, умноженная на 2. То есть это размер налога первого квартала плюс такие же авансы, которые были исчислены на второй квартал. Многие налогоплательщики забывают умножить на 2. Получается, что возникает проблема с карточкой лицевого счета, с расчетами из бюджета.
По девяти месяцам строка 210 - это налог за 6 месяцев плюс авансы, если они были.
Многие налогоплательщики допускают ошибки в первом квартале. Они ставят ранее начисленные авансовые платежи в платежи четвертого квартала, которые были начислены. В первом квартале начисляются ровно такие же авансовые платежи, как вы показывали за 4-й квартал. А соответственно инспекторы доначисляют сумму налога к уплате в связи с тем, что налог завышен за счет неверно отраженных авансовых платежей. Чтобы избежать ошибки, лучше не полениться и еще раз сравнить предыдущие декларации по данным показателям.
Проблемные убытки
Впервые заполняя декларацию, можно столкнуться и с некоторыми неясностями. Хотелось бы обратить внимание на пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса в отношении убытков, получаемых в целях налогообложения прибыли по реализации амортизируемого имущества.
Как определяется сумма убытка от реализации автомобиля? Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, больше выручки, эта разница признается убытком, но в специальном порядке.
Полученный убыток списывается в уменьшение прибыли равными долями в течение определенного срока. Он рассчитывается как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Допустим, оставшийся срок полезного использования автомобиля - 8 месяцев. Объект продан в марте. Следовательно, начиная с апреля по ноябрь включительно этот убыток можно разделить на восемь частей и списывать равными долями в декларации по налогу на прибыль.
В инспекции считают, что многие налогоплательщики делают правильно, не придерживаясь нормы пункта 3 статьи 268 Налогового кодекса. Убыток, полученный от реализации имущества, они включают сразу в полном объеме. Если его поделить на срок полезного использования и увеличивать сумму расходов за отчетный либо налоговый период, то это приведет к тому, что инспекция либо позвонит, либо направит требование о пояснениях. Их заинтересует вопрос: почему все-таки часть убытка была поставлена в уменьшение прибыли? Затребуют регистр бухгалтерского и налогового учета, подтверждающий остаточную форму амортизируемого имущества, какой срок полезного использования установил главный бухгалтер.
Дело в том, что для упрощения налогового учета целесообразно такой убыток в полном объеме включать в декларацию по прибыли за текущий период, - подвела итог налоговый инспектор, - потом же вам не придется мучиться с перенесением этого убытка в последующем.
Кроме того, если вы реализуете за отчетный либо налоговый период несколько объектов основных средств, часть из них с убытком, а часть с прибылью, то считать их в общей сумме не стоит. По каждому объекту реализации финансовые результаты считают по отдельности.
Простая арифметика
Как ни печально, но обычные арифметические ошибки не только имеют место, но и достаточно распространены. Так, убытки, которые принимаются при расчете налога на прибыль, отражаются в строке 060, которая рассчитывается как:
строка 010 + строка 020 - строка 030 + строка 050.
Многие же бухгалтеры путают последовательность арифметических действий.
Очень часто налогоплательщиками завышается сумма к уплате из-за того, что они не отражают ранее исчисленные суммы авансовых платежей. Отсюда и рождаются требования, которые фирмы получают от инспекторов. Прояснить такую ситуацию может только камеральная проверка.
Несмотря на многочисленные разъяснения Минфина, для многих до сих пор остается загадкой, в чем разница между налоговым и бухгалтерским убытком. Виктория Партенко пояснила этот момент: "нередко у фирмы в налоговом учете - прибыль, а в бухгалтерском - убыток. Бухгалтеры суммы этого убытка ставят в уменьшение налоговой базы в последующем, а это совсем неправильно. Ведь при расчете налога на прибыль учитываются только те убытки, которые были получены в налоговом учете".
