Saldo.ru

Публикации

24 ноября 2017, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Олег Георгиев налоговый консультант
Журнал " Бизнес Практика"

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УПРОЩЕНКЕ (проблемы, невидимые с первого взгляда)


 В соответствии со ст. 346.24 НК РФ форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ.

 Приказ МНС от 28.10.2002 ≤БГ-3-22/6 06 ²Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения⌡ (в дальнейшем, соответственно Приказ и Порядок) утвержден без согласования с Минфином РФ, что противоречит ст. 346.24 НК.

В любом случае, данный Приказ является подзаконным нормативным актом, и в случае несоответствия его отдельных положений нормам главы 26.2 НК РФ следует применять нормы Налогового Кодекса.

     Рассмотрим пример такого несоответствия.

     Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 предусмотрен порядок признания расходов на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему.

     Исходные условия. Объект основных средств (в дальнейшем объект ОС) сроком полезного использования три года (36 месяцев) стоимостью 30 000 руб. приобретен и введен в эксплуатацию в сентябре 2002 года. В соответствии с гл. 25 (ст. 258, 259 НК) амортизация начисляется с октября ежемесячно в размере 30 000 * 1/36 = 833,33 руб.

     Остаточная стоимость указанного объекта ОС на дату перехода на упрощенную систему (01.01.2203) составляет 30 000 . 833,33 * 3 = 27 500 руб.

     В дальнейшем рассмотрим три варианта оплаты этого ОС: апрель, июнь и июль 2003 года (см. таблицу), полностью следуя методике, предложенной МНС.

     Следует отметить, что, в отличие от гл. 25 НК, в соответствии с которой расходы в виде амортизации ОС определяются ежемесячно в течение срока использования ОС (ст. 258, 259 НК), при упрощенной системе налогообложения расходы на приобретение ОС принимаются (в нашем случае) в течение одного года применения упрощенной системы.

     Упрощенная система по общему правилу применяется с начала очередного календарного года, и налоговым периодом является календарный год. Поэтому, независимо от того, когда оплачен объект . в апреле, июне или июле и, соответственно, с какого месяца принимается на учет . с мая, июля или августа, в любом случае его остаточная стоимость должна быть полностью включена в расходы 2003 года.

     Исключением является случай, когда объект ОС оплачен в декабре 2003 года. В этом случае его остаточная стоимость будет включена в расходы 2004 года, т.к. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ и п. 3.2 Приказа остаточная стоимость такого объекта учитывается (в расчете) начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта, т.е. в январе 2004 года.

     I вариант. Оплата произведена в апреле 2003 года. Поскольку оплата произведена в апреле, т.е. в первом месяце квартала, то в соответствии с п. 3.2 Приказа в гр.8 и гр.9 данные совпадают (три квартала). За каждый квартал в расходы принимается 33,33% остаточной стоимости объекта ОС. К сожалению, в Приказе МНС в пояснениях к гр. 8 и гр. 9 данного раздела приводится именно такой пример, который является самым простым. Если бы специалисты из МНС взяли бы другие данные для расчета, то они увидели бы противоречие в собственной методике.

     II вариант. Объект ОС оплачен в июне, т.е. в последнем месяце квартала. Строго следуя методике МНС, в гр.9 следует указать три квартала, а в гр.8 . только два. В результате за 2003 год в расходы будет включено только 2/3 остаточной стоимости объекта ОС, т.е. 18 333 руб. Непонятно, как учитывать остаток в размере 9167 руб. (гр.15).

     III вариант. Объект ОС оплачен в июле 2003 года, т.е. месяцем позже. Однако, количество кварталов эксплуатации в гр.8 и гр.9 будет совпадать (два квартала) и, соответственно, остаточная стоимость будет включена в расходы 2003 года полностью.

     Сравнение второго и третьего вариантов свидетельствует об ошибке в методике расчета расходов на приобретение ОС, изложенной в Приказе. Оплатив объект ОС в июне, в расходы принимается 2/3 стоимости, а в июле, т.е. позднее, - 100% остаточной стоимости объекта ОС, что противоречит и пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК, и здравому смыслу.

     Таким образом, пояснение к гр.8 раздела II ²Расчета расходов на приобретение основных средств (см. таблицу)⌡ в части особого порядка определения количества кварталов эксплуатации объекта ОС, оплаченного в последнем месяце квартала, не соответствует главе 26.2 НК и применению не подлежит.

     В остальном Порядок не противоречит главе 26.2 НК.

     Таблица. Фрагмент заполнения книги доходов и расходов по основным средствам




12345678910111213141516
 Монитор (см. вариант I)сен.02апр.033000027500333133,3327500,009166,67...
 Монитор (см. вариант II) июн.033000027500323133,3318333,339166,67.9166,67.
 Монитор (см. вариант III) июл.033000027500322150,0027500,0013750,00...

     Наименование граф таблицы:

     Графа 1: ≤ п/п

     Графа 2: Наименование объекта основных средств

     Графа 3: Дата и основание ввода в эксплуатацию объекта основных средств

     Графа 4: Дата оплаты объекта основных средств (число, месяц и год)

     Графа 5: Первоначальная стоимость объекта основных средств (руб.)

     Графа 6: Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.)

     Графа 7: Срок полезного использования объекта основных средств (количество лет)

     Графа 8: Количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в отчетном (налоговом) периоде

     Графа 9: Доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы на приобретение основных средств, за налоговый период (%)

     Графа 10: Количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в налоговом периоде

     Графа 11: Доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы на приобретение основных средств, за каждый квартал налогового периода (%) (гр.10/гр.9)

     Графы 12 - 13: Сумма расходов на приобретение основных средств, принимаемая при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период (руб.)

     Графа 12: всего за отчетный (налоговый) период (гр.5 или гр.6 х гр.8 x гр.11/100)

     Графа 13: в т.ч. за последний квартал отчетного (налогового) периода (графа 12 Расчета за отчетный (налоговый) период . графа 12 Расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период)

     Графа 14: Включено в расходы за предшествующие налоговые периоды применения УСНО (руб.) (гр.12 Рас- чета за предыдущие налоговые периоды)

     Графа 15: Остаток расходов на приобретение основных средств, подлежащих списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды (руб.) (гр.5 . гр.12 или гр.6 . гр.12 . гр.14)


Голосов: 1 Средний бал: 5.00
Оцените статью: