"...Наша организация в 2005 году получила лицензию сроком на 5 лет. Расходы на ее получение мы учитываем равномерно в течение срока действия лицензии. Но недавно узнали, что лицензирование этого вида деятельности отменяют с 1 января 2007 года. Можем ли мы учитывать данные расходы после того, как лицензирование отменят? Если да, то как именно это следует делать: продолжать учитывать равномерно или можно списать единовременно?.."
Светлана Толмачева, г. Красногорск Московской обл.
Вопрос нашей читательницы актуален для всех компаний, которые сталкиваются с многочисленными изменениями в перечне лицензируемых видов деятельности. Из таблицы, в которой мы собрали данные по отмене лицензирования, видно, как много позиций покидает список. Поэтому и проблема учета расходов по выбывающим лицензиям неизбежно коснется многих организаций.
Вообще, когда дело касается обычной действующей лицензии, чиновники считают, что расходы на ее получение надо распределять равномерно в течение периода, в котором компания планирует получать доход от лицензируемого вида деятельности. И такая точка зрения находит поддержку в судах (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.07.05 ≤ А42-4877/03-23). Поэтому возникает вопрос: а можно ли продолжать учитывать расходы после того, как для деятельности лицензия станет не нужна? Будут ли такие расходы обоснованными? И нельзя ли списать оставшуюся часть единовременно?
***
В отделе налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России придерживаются мнения, что остаток стоимости лицензии, который образуется на 1 января 2007 года, МОЖНО СРАЗУ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ:
- Компания не могла предположить, что лицензирование данного вида деятельности отменят. Следовательно, расход на приобретение лицензии в 2005 году понесла обоснованно. Изменение законодательства в этом случае не может ухудшать положение налогоплательщика.
Похожая ситуация недавно рассматривалась по лицензированию деятельности на закупку и хранение алкогольной продукции. Организациям, которые занимались этим видом деятельности, требовалось получить новую лицензию, а действовавшая до нее аннулировалась. Тогда Минфин разъяснил, что оплату за выдачу лицензии можно полностью отнести на расходы в момент получения новой лицензии. Так как ее получение - это требование законодательства (письмо от 22.06.06 ≤ 03-03-04/ 1/541).
При отмене лицензирования возможен аналогичный подход. То есть расходы можно будет учесть единовременно в момент, когда вступят в силу положения законодательства, отменяющие лицензирование. Однако наше ведомство еще не выработало официальной позиции по данному вопросу.
***
Специалисты ФНС России также подтверждают, что оставшиеся несписанными расходы по лицензии можно будет учесть, но не единовременно. По мнению налоговиков, остаток нужно продолжать СПИСЫВАТЬ РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ СРОКА, НА КОТОРЫЙ ВЫДАНА ЛИЦЕНЗИЯ:
- На сегодняшний день у налоговых органов нет окончательной позиции, как учитывать остаток несписанных расходов на лицензию. На данный момент мы склоняемся к точке зрения, что компании следует продолжить списывать расходы в том же порядке, который она применяла до отмены лицензирования. То есть равными долями до окончания срока, на который была выдана лицензия.
Данные расходы нельзя рассматривать как экономически необоснованные. Ведь когда компания несла расходы, лицензия была необходима. Долю затрат, которую надо включить в расходы каждого отчетного периода, бухгалтер также рассчитывал в момент получения лицензии. Так что порядок учета расходов, который был определен на момент получения лицензии, обоснован. И отмена лицензирования - это не повод, чтобы менять порядок.
Но говорить о том, как именно нужно учитывать остаток стоимости лицензии, пока преждевременно. Ближе к концу года ФНС России планирует выпустить по этому вопросу разъяснения. Я думаю, можно надеяться, что остаток расходов разрешат учитывать при налогообложении так, как мы сказали выше.
***
Исполнительный директор ООО "Генконсалтинг" Игорь Рекец считает, что остаток стоимости лицензии можно УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ДВУМЯ СПОСОБАМИ:
- Нельзя продолжать равномерно списывать расходы после отмены лицензирования, поскольку после этого события расходы перестанут быть обоснованными. Тем не менее на момент получения лицензии без них было не обойтись. И за период фактического использования лицензии расходы обоснованны. Поэтому компания вправе учесть расходы в полном объеме. Это можно сделать двумя способами.
Способ первый. Единовременно списать оставшуюся часть расходов на дату исключения этого вида деятельности из списка лицензируемых.
Способ второй. Пересчитать расходы за истекшие периоды исходя из фактического срока использования лицензии. А затем подать уточненные налоговые декларации за эти периоды.
Комментарий редакции
Все участники опроса единогласно признают, что оставшуюся часть расходов учесть можно. Но мнения разделились в том, как именно это следует сделать: списать единовременно на момент отмены лицензирования или продолжать учитывать равномерно, как будто ничего не произошло. Мы согласимся с точкой зрения, что списывать такие расходы следует единовременно на дату отмены лицензирования. Ведь в таком случае получается, что компания фактически использовала лицензию для извлечения доходов за период, в котором лицензирование еще действовало. Именно к этому периоду и должны относиться расходы на получение лицензии. Поэтому их остаток надо учесть единовременно на дату отмены лицензирования. Если же продолжать учитывать расходы после этой даты, будет нарушен принцип их признания, который гласит: расходы надо признавать в том периоде, к которому они относятся с учетом связи между доходами и расходами (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Но если сумма расходов на получение лицензии несущественна, компании может быть проще придерживаться позиции ФНС России, то есть продолжать списывать расходы равномерно в течение всего срока действия разрешения. Ведь цена вопроса, как правило, невысока: госпошлина за большинство лицензий не превышает 1300 рублей (300 рублей за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и 1000 рублей за предоставление лицензии; подп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
