Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее . Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, . как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.
Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев
--------------------------------------------------------------------------------
Комментарий
Зачастую фирма нуждается в здании. Компания может построить его и сама. Но для этого ей необходим земельный участок. Однако покупка земли сопровождается единовременной тратой значительных денег, которых у фирмы может и не быть. Чтобы избежать таких расходов, компания может арендовать участок.
Если собственником земли является государство, то ей придется участвовать в торгах по продаже права на заключение договора аренды. Такие торги проходят в форме конкурса или аукциона. С победителем организатор торгов подписывает договор аренды земли. За право заключить такой договор фирма должна заплатить. После того как он будет оформлен, ей придется вносить еще и арендную плату.
В опубликованном письме специалисты Минфина рассказывают, как учесть такие платежи, если участок земли предназначен для строительства.
До окончания строительства и постановки здания на баланс фирма не может списать эти расходы в уменьшение облагаемой прибыли. Такие затраты не направлены на получение дохода. Они связаны исключительно со строительством. Будет ли возведено здание и сможет ли оно приносить фирме доход, предварительно сказать нельзя.
Первоначальная стоимость сооружения складывается из суммы всех расходов на его строительство. Поэтому платежи за пользование землей и взнос за право заключения договора аренды, как поясняют финансисты, нужно учесть в таких затратах. При этом в стоимости здания отражают суммы, перечисленные собственнику земли как во время строительства, так и до его начала.
Стоимость любого основного средства (в т. ч. и построенного здания) уменьшается путем начисления амортизации. Ее включает в расходы только после ввода здания в эксплуатацию. Суммы взноса и арендных платежей будут включены в налоговую себестоимость в составе амортизации, начисленной по основному средству. До постановки здания на учет компания должна накапливать эти затраты на счете 08 .Вложения во внеоборотные активы..
Работники финансового ведомства, к сожалению, не поясняют, как учесть плату за право заключения договора аренды, если участок не будут использовать для строительства. В таком случае ее включают в налоговые расходы равномерно в течение срока действия договора.
