По традиции все средства, полученные в качестве предоплаты, бухгалтеры относят на расчетные счета. Между тем, в некоторых ситуациях авансовые поступления все же надо учитывать на счете "Доходы будущих периодов". В противном случае последует далеко не условное наказание.
Казалось бы, в чем разница . предоплата она и есть предоплата. Ан нет! Сравним аванс, полученный по договору поставки, с предоплатой, внесенной по арендному соглашению. Так, при покупке товаров в договоре обычно предусмотрено условие, согласно которому приобретатель вправе вернуть товар, если его качество не устраивает. Причем за ним остается право получить назад деньги, если продавец не выполнит своих обязательств (пункт 1 статьи 475 ГК). Следовательно, в данном случае даже то обстоятельство, что деньги поступили на расчетный счет продавца, еще не свидетельствует о том, что у поставщика товара появился доход. Моментом его возникновения станет день, когда одна сторона отгрузит товары, а другая примет. Поэтому деньги, поступившие наперед, не что иное как, "обычная" предоплата.
Однако некоторые виды договоров не предусматривают возврата денег; к таким, в частности, относится договор аренды, правда, при условии, что он заключен на длительный срок. Допустим, арендатор рассчитался за предстоящие полгода в начале июля. Арендодатель должен учесть такой платеж в качестве дохода будущих периодов. Это связано с тем, что фактическое использование помещения уже происходит, и арендатора вполне устраивают условия сделки.
К этой же категории доходов будут относиться и поступления от использования системы дисконтных платежей. Данная система основана на том, что компании заключают между собой специальное соглашение, по которому обязуются использовать единую дисконтную карту. Главная цель . привлечь новых покупателей скидками и увеличить торговые обороты. Выпуск карт поручают "центральной" компании, которая к тому же и проводит рекламные акции, выпускает каталоги, разъясняет правила пользования дисконтной системой и т. д. Остальные участники все эти услуги оплачивают, как правило, в виде годовых вступительных взносов, которые вернуть обратно нельзя. В результате центральная компания получит экономическую выгоду, которую следует учесть как доход будущих периодов.
Отразим в бухучете
Согласно ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов, в то время как авансовые платежи таковыми не считаются. Таким образом, основное отличие предоплаты от доходов будущих периодов в том, что первая сама по себе еще не приносит никакой экономической выгоды. Ведь компании, получившей ее, только предстоит исполнить свои обязательства . отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. Если она этого не сделает . деньги придется вернуть.
Доходы же будущих периодов . это суммы, поступившие в счет договоров, по которым возврат денег не предполагается. Значит, фирма получает экономическую выгоду сразу, в момент поступления средств.
Для учета доходов будущих периодов предназначен счет с аналогичным названием . 98 (см. План счетов, утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. ≤ 94н). А вот полученную предоплату отражают на другом счете . 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Да и в бухгалтерском балансе предусмотрены для них разные строки. Так, полученные авансовые платежи показывают в строке 620 баланса, а доходы будущих периодов . в строке 640.
Пример
Одним из основных видов деятельности ООО "Карина" является предоставление помещений в аренду. Фирма получила от арендатора на свой расчетный счет сумму в размере 63 000 рублей (в том числе НДС . 9600 рублей) в счет арендной платы за квартал. Данный платеж бухгалтер отразит в учете следующим образом:
Дебет 51 (50) Кредит 98-1 . 63 000 руб. . отражены доходы будущих периодов;
Дебет 98-1 Кредит 68 . 9600 руб. . начислен НДС с суммы доходов будущих периодов.
По мере оказания услуг аренды, фирма ежемесячно будет производить следующие записи:
Дебет 98-1 Кредит 90-1 . 21 000 руб. (63 000 : 3) . отражена выручка от оказания услуг;
Дебет 68 Кредит 98-1 . 3200 рублей (9600 : 3) . восстановлен НДС, ранее начисленный с доходов будущих периодов;
Дебет 90-3 Кредит 68 . 3200 руб. . НДС с выручки начислен к уплате в бюджет.
Плачевные последствия для неразборчивых
Авансовые платежи и доходы в счет будущих периодов необходимо различать, хотя бы потому, что за неверное ведение бухгалтерского учета могут оштрафовать. Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия" отмечают, что искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. За такие действия предусмотрен административный штраф в размере от 20 до 30 МРОТ (статья 15.11 КоАП).
Кроме того, пользователи бухгалтерской отчетности, например, собственники или потенциальные инвесторы могут просто-напросто недополучить важную информацию о фирме. Не лучше будет и в том случае, если данные будут искажены. Ведь владельцы фирмы и другие заинтересованные лица (в том числе налоговики) по показателям бухгалтерского баланса делают выводы о "здоровье" фирмы, о ее общем финансовом состоянии.
Тем более что пользователей интересует размер чистых активов. Их величина рассчитывается исходя из разности между суммами активов фирмы и пассивов (приказ Минфина ФКЦБ ≤ 10Н/03-6/ПЗ от 29 января 2003 г). Причем в расчет как раз берутся не все показатели бухгалтерского баланса, в частности, исключается строка 640 баланса (доходы будущих периодов), а вот кредиторская задолженность (строка 620 баланса) как раз остается. Следовательно, если завысить показатель строки 620 баланса, то величина чистых активов может оказаться неоправданно заниженной. А для инвестора это очень плохой показатель.
Налоговый учет
Что касается налогов, с ними выявляется очень интересный факт. В Налоговом кодексе есть понятие "оплата, частичная предоплата в счет предстоящих поставок или передачи имущественных прав", а вот "доходы будущих периодов" в нем не упоминаются. Выходит, что на любые суммы денег, полученных наперед, фирма должна начислить НДС.
В отношении налога на прибыль в данном случае действуют некоторые условности. Так, у тех, кто применяет метод начисления, с предоплатой все понятно . статья 251 Налогового кодекса относит ее к доходам, которые не нужно учитывать при налогообложении прибыли. Ведь в данной ситуации "налоговые" доходы не связаны с получением денег. В частности, выручку от реализации товаров отражают в налоговом учете тогда, когда эти товары будут отгружены. Суммы восстановленных резервов или доходы от доверительного управления . в последний день отчетного (налогового) периода. Исключение составляют некоторые внереализационные доходы (дивиденды, безвозмездно полученные деньги). Вот и получается, что платежи, поступившие как "доходы будущих периодов", бухгалтер отразит в налоговом учете лишь тогда, когда соответствующие услуги будут оказаны.
У тех, кто применяет кассовый метод, все по-другому. У них "датой получения дохода считается день поступления средств на расчетный счет или в кассу" (статья 273 НК). Поэтому и предоплату, и "будущие" доходы они отражают в налоговом учете в день получения денег.
