Фирмы на УСН, следуя букве закона, могут списать стоимость покупных товаров только после их реализации. В свое время это требование Налогового кодекса наделало немало шума, поскольку заставляло освобожденные от бухучета компании вести полноценный учет товаров. Только к нему все более-менее приспособились, как представители Минфина решили доказать, что их воображению нет предела, равно как и совершенству.
Долго и упорно налоговики считали, что фирмы на УСН вправе списывать стоимость товаров в расчет единого налога только после их перепродажи. Причем они пытались убедить и Минфин в правильности исключительно данной позиции, несмотря на то, что в Налоговом кодексе не было и намека на это. Сначала финансисты поддерживали "упрощенцев", однако настойчивость налоговиков, судя по всему, взяла верх, и Минфин инициировал поправку в Налоговый кодекс, которая 1 января этого года вступила в силу.
Теперь в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса четко сказано, что стоимость приобретенных для дальнейшей перепродажи товаров следует включить в состав расходов по мере их реализации. Иными словами по мере перехода права собственности на них от фирмы к покупателю (п. 1 ст. 39 НК). Кроме того сохранилось в кодексе и общее условие кассового метода о том, что списать расходы на товары, работы, услуги можно только после оплаты их поставщикам (п. 2 ст. 346.17 НК). Выходит, что "упрощенцы" могут списать стоимость покупных товаров после их оплаты и последующей реализации.
Казалось бы, что еще надо?
Деньги определяют все
А надо, оказывается, чтобы и в отношении реализованной продукции действовал кассовый метод. Ведь "упрощенцы" признают доходы только по факту поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК). Получается, если расходы еще не принесли дохода, то их и признать пока нельзя. Похоже, именно такой логики придерживались налоговики, усомнившись в формулировке Налогового кодекса, по которой не требовалось получить деньги от реализации.
Направив запрос в Минфин, предприимчивые налоговики не так давно получили долгожданный ответ (письмо Минфина от 17 августа 2006 г. ≤ 03-11-02/180). Основная идея документа такова: приобретя товары для перепродажи, торговец на "упрощенке" может списать их стоимость в расчет налога лишь после того, как не только сам заплатит за них поставщику и реализует своему покупателю, но еще и получит от последнего деньги (или что-нибудь другое в оплату товаров). Причем обосновывая свою позицию, финансисты, мягко говоря, прибегли к нехитрой логической подмене.
Авансовая система . в выигрыше
Стоимость товаров следует списывать в расходы по мере их реализации, под которой понимается переход права собственности на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК). При этом место и момент фактической реализации товара в отношении "упрощенки" следует определять согласно главе 26.2 Налогового кодекса (п. 2 ст. 39 НК). А она предусматривает признание доходов от реализации в момент получения от покупателя денег (или другого передаваемого в оплату имущества или имущественных прав) за реализованные ему товары (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, заключают в Минфине, "моментом реализации товара у таких налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств (иного имущества или имущественных прав) за реализованные товары". Поэтому и расходы в виде их стоимости признавать не раньше, чем продукцию оплатит покупатель.
Таким образом, тем "упрощенцам", которые продают товары в кредит, не позавидуешь. Следуя логике финансистов, они смогут уменьшить налоговую базу только после окончательной оплаты реализованной продукции. И совершенно не важно, что договор может быть рассчитан на срок от года и более.
Правда, те, кто работает с покупателями по предоплате, могут попытаться извлечь из этого выгоду. Приравняв момент реализации к моменту признания дохода от реализации, чиновники тем самым сделали возможным списание стоимости товаров в расходы в день получения аванса под их поставку, то есть еще до их передачи покупателю в собственность. Если инспекторы захотят доказать обратное, то им придется согласиться с тем, что дата признания выручки (установленная в п. 1 ст. 346 17 НК) вовсе не определяет момента реализации. Хотя. применение налоговиками двойных стандартов давно никого не удивляет.
Стоит ли идти в суд?
Усугубляет ситуацию и то, что с 2007 года налоговики обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина (подп. 5 п.1 ст. 32 НК). Так что, скорее всего, отныне тем, кто не желает тянуть со списанием стоимости товаров в расходы до получения оплаты от покупателя, дорога в суд.
Причем с уверенностью сказать, что суд не займет сторону налоговиков, нельзя, отмечает эксперт журнала "Расчет" Наталия Мартынюк, и продолжает: "Дело в том, что в Минфине неоригинальны в своих рассуждениях. Можно даже предположить, какой документ послужил их источником . решение Высшего Арбитражного Суда от 20 января 2006 г. ≤ 4294/05. Суд рассматривал давний спор "упрощенцев" с налоговиками. Последние настаивали на том, что авансы, полученные в счет предстоящих поставок, следует включать в расчет единого налога как доходы от реализации, хотя на момент получения предоплаты самой реализации, которая в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса представляет собой переход права собственности, еще не произошло. Вот это "хотя" высший арбитраж не воспринял как достаточный аргумент. В своем решении он указал, что не считает ссылку на пункт 1 статьи 39 состоятельной, поскольку пункт 2 этой же статьи предписывает момент фактической реализации определять в соответствии со второй частью Налогового кодекса. А в случае с "упрощенкой" этот момент, как черным по белому написано в решении суда, и устанавливает статья 346.17 Налогового кодекса. Как видно, то, что она определяет момент признания дохода от реализации, а не момент самой реализации, судей высшего арбитража нисколько не смутило. Вслед за ними не стали смущаться и составлявшие письмо сотрудники Минфина".
