Cегодня многие организации и предприниматели совмещают два спецрежима - систему налогообложения в виде ЕНВД и упрощенную систему.
При этом важно четко различать, какие операции подпадают под ЕНВД, а какие необходимо учитывать в рамках УСН.
Позиция контролирующих органов такова.
Под ЕНВД подпадают только те операции, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности, переведенной на ЕНВД. Все остальное должно облагаться единым налогом в "упрощенке".
Предположим, что организация- "упрощенец" переведена на ЕНВД в части розничной торговли. Она решила продать часть своего имущества, которое использовалось в розничной торговле. Несмотря на этот факт заплатить налог по такой операции ей придется в рамках "упрощенки". Каковы же аргументы?
Представители Минфина считают, что сделку по продаже бывших в употреблении основных средств нельзя считать сделкой, совершенной в рамках осуществления предпринимательской деятельности под названием "розничная торговля", которая облагается ЕНВД (см. письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03- 11- 04/3/244). Если наряду с ЕНВД организация применяет УСН, то доходы и расходы от такой продажи должны учитываться при определении налоговой базы в "упрощенке".
Если при этом налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", то проблем нет: выручка от продажи оборудования включается в доходы и облагается налогом по ставке 6%.
Если же налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", то здесь возникают вопросы с формированием расходной части.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Организации, перешедшие на "упрощенку", освобождаются от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но при этом должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухучете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129- ФЗ "О бухгалтерском учете").
При этом организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 5 ст. 346.26 НК РФ) и должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях (см. письма Минфина России от 30.11.2005 N 03- 11- 04/3/152 и от 22.08.2005 N 03- 11- 04/3/58).
Соответственно организация, совмещающая ЕНВД и "упрощенку", должна вести полноценный бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации, т.е. по всем видам деятельности (см. письма Минфина России от 29.10.2004 N 03- 06- 05- 04/40 и от 24.08.2004 N 03- 03- 02- 04/1/7).
Пример.
Организация осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, и оптовую торговлю, находящуюся на "упрощенке" (объект "доходы минус расходы").
В январе 2005 г. организация приобрела торговое оборудование для магазина розничной торговли по цене 30 000 руб. (включая НДС). В марте 2006 г. торговое оборудование было продано юридическому лицу за 26 000 руб.
Срок полезного использования оборудования, установленный в целях бухгалтерского учета, равен шести годам. Сумма начисленной линейным способом амортизации (за период с февраля 2005 г. по март 2006 г.) составляет 5833 руб. (416,67 руб. х 14 мес.). По данным бухучета остаточная стоимость имущества к моменту продажи составила 24 167 руб.
В январе 2005 г. операции по приобретению торгового оборудования отражаются в бухучете организации следующими проводками:
Дебет 60 - Кредит 51 - 30 000 руб. - оплачена стоимость оборудования;
Дебет 08 - Кредит 60 - 30 000 руб. - поступившее оборудование учтено в составе вложений во внеоборотные активы ;
Дебет 01 - Кредит 08 - 30 000 руб. - оборудование принято к учету в составе ОС (в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 НДС является невозмещаемым налогом и учитывается в первоначальной стоимости ОС).
С февраля 2005 г. (ежемесячно):
Дебет 44 - Кредит 02 - 416,67 руб. - начислена амортизация по торговому оборудованию (начиная с 1- го числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухучету в качестве объекта ОС).
В марте 2006 г. операции по реализации торгового оборудования отражаются в бухучете организации следующими проводками:
Дебет 62 - Кредит 91 - 26 000 руб. - отражается продажная цена оборудования;
- - -
НДС включается в стоимость имущества согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.
Дебет 01/ "Выбытие ОС" - Кредит 01 - 30 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие ОС" - 5833 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 - Кредит 01/ "Выбытие ОС" - 24 167 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.
Прибыль от реализации торгового оборудования по данным бухгалтерского учета составила 1833 руб. (26 000 - 24 167).
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В условиях рассмотренного выше примера выручка от реализации оборудования в сумме 26 000 руб. включается в состав доходов, облагаемых единым налогом в рамках УСН, в том периоде, когда покупатель оплатит это оборудование.
А что же можно включить в расходы? Можно ли уменьшить доход от реализации оборудования на его стоимость?
Сразу ответим, что без спора с налоговиками сделать это не удастся. Мы обратились с соответствующим вопросом в Минфин, и вот какой ответ дал нам заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России Ю. Подпорин:
"В соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.
Пунктом 7 названной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В связи с этим организация, применяющая УСН и осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является налогоплательщиком ЕНВД, доходы от реализации торгового оборудования, использованного в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, должна учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН.
При этом расходы на приобретение торгового оборудования не учитываются, поскольку они были осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН".
Что можно противопоставить такой позиции чиновников?
Сначала нужно определиться с квалификацией проданного имущества.
Если отталкиваться от бухгалтерского учета, то организация продает основное средство.
Но данное основное средство использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, - в розничной торговле. А правила раздельного учета обязывают налогоплательщика учитывать имущество, используемое в деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно от другого имущества (п. 7 ст. 346.16 НК РФ).
Следовательно, рассматривать торговое оборудование, используемое при осуществлении розничной торговли, как основное средство для целей расчета "упрощенного" единого налога было нельзя. Нельзя было и учитывать расходы на приобретение данного оборудования как расходы на приобретение основного средства в режиме УСН.
К тому же биться за признание такого оборудования основным средством нет никакого смысла - представители Минфина России все равно считают, что при продаже основных средств остаточная стоимость (стоимость, не отнесенная к расходам в соответствии с главой 26.2 НК РФ) не может учитываться для целей налогообложения при "упрощенке", так как перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и не предусматривает расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае их реализации. Это касается основных средств, приобретенных как до перехода на УСН, так и в период применения "упрощенки" (см. письма Минфина России от 27.05.2005 N 03- 03- 02- 04/1/131 и от 11.11.2004 N 03- 03- 02- 04/1/48).
Итак, если рассматривать продаваемое имущество как основное средство, то учесть его стоимость в расходах не представляется возможным. Но продажа такого имущества выходит за рамки ЕНВД (как мы уже говорили в начале статьи, на этом настаивает и Минфин). Если так, то, может быть, можно рассматривать это имущество в режиме УСН как товар и соответственно учесть его стоимость в расходах на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?
Отметим, что отстаивать такую точку зрения будет очень сложно, поскольку налоговики рассматривают в качестве расходов по данному основанию расходы только на те товары, которые специально были приобретены для целей перепродажи.
На наш взгляд, при продаже оборудования, которое не учитывалось как основное средство при УСН, можно все же учесть затраты на его приобретение как расходы по оплате стоимости покупных товаров.
Но списать всю стоимость приобретенного в период применения ЕНВД торгового оборудования в расходы "упрощенца" было бы слишком смело, хотя и правильно с точки зрения нормы подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь имущество уже использовалось какое- то время в деятельности, облагаемой ЕНВД, и по нему в бухучете организации начислялся износ.
Поэтому в качестве компромисса между налоговой нормой и экономическими соображениями мы предлагаем следующий вариант - включить в расходы только остаточную стоимость оборудования, определенную по данным бухгалтерского учета на момент продажи.
Однако подчеркнем, что предложенный нами способ учета расходов "упрощенца" при реализации имущества, ранее использовавшегося в деятельности, переведенной на ЕНВД, практически стопроцентно приведет к спору с налоговыми органами, разрешить который можно будет только в суде. Если вы спорить не готовы, то в условиях рассмотренного нами примера вам придется всю сумму выручки от реализации оборудования включить в доходы. При этом в расходы не пойдет ничего. |
|
