 Прикреплённый файл (143 Kb)
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов и налогоплательщиков о внесении исправлений в счет-фактуру, а также о порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж сообщает следующее.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 ≤ 283 (далее . постановление ≤ 283) утверждены изменения, внесенные в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 ≤ 914 (далее . Правила), при применении которых необходимо учитывать следующее.
Изменения книги покупок
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее . Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.
В соответствии с пунктом 14 Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.
В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном пунктом 29 Правил.
Согласно указанному пункту, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут регистрироваться в книге покупок.
В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения. Данные изменения вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил.
Согласно указанному пункту, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
При этом записи в дополнительном листе книги покупок производятся в порядке, предусмотренном приложением 4 к Правилам, согласно которому в строке .Всего. дополнительного листа книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке .Итого. вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по строке .Всего. используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и соответственно регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производятся в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу покупок.
В случае ошибочной регистрации счета-фактуры (без внесения в него исправлений) в книге покупок рекомендуем использовать аналогичный порядок внесения изменений в книгу покупок (т. е. путем отражения соответствующих записей данного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок).
2. При обнаружении налогоплательщиком-покупателем в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в книгах покупок счетов-фактур, полученных в истекших налоговых периодах, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Как следует из положений статьи 81 Кодекса, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в т. ч. сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции.
Следовательно, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.
Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с суммами налога, указанными в итоговых графах книги покупок, налогоплательщику следует в книгу покупок налогового периода, за который представляется указанная декларация, внести соответствующие изменения.
Данные изменения рекомендуем отражать в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором должны были зарегистрироваться такие счета-фактуры. В связи с чем в дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок. После внесения соответствующих записей к итоговым показателям дополнительного листа книги покупок следует прибавить показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур.
Изменения книги продаж
Согласно пункту 16 Правил, при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
Указанные положения применяются при выявлении и исправлении ошибок в любых реквизитах счета-фактуры, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Внесение изменений в книгу продаж производится в порядке, установленном приложением 5 к Правилам, согласно которому по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.
При этом в строке .Всего. дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки .Итого. вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам, и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке .Всего. используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
При обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды рекомендуем в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода зарегистрировать данный счет-фактуру и к показателям строки .Итого. дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.
При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в книгу продаж в порядке, указанном выше.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 18.08.2006 ≤ 03-04-15/159).
Руководитель Федеральной налоговой службы М.П. Мокрецов
Комментарий
Один из самых проблемных документов для любого бухгалтера . счет-фактура. Малейшая ошибка в нем . и можно забыть о вычете по НДС. Но ошибку всегда можно исправить. Однако тут же возникает ряд дополнительных проблем. Поправить сам счет-фактуру недостаточно . нужно изменить и данные Книги покупок или Книги продаж, в которой этот документ зарегистрирован. В опубликованном письме рассказано о том, как это сделать.
Исправляем Книгу покупок
Итак, фирма купила те или иные ценности, оприходовала их, получила счет-фактуру поставщика и зарегистрировала его в Книге покупок. Налог на добавленную стоимость по этому счету-фактуре был принят к вычету, и необходимые данные отражены в декларации по НДС. Затем выяснилось, что в счете допущена ошибка (например, не указаны или отражены неверно необходимые реквизиты). В такой ситуации считается, что налог был принят к вычету неправомерно. В результате бухгалтеру потребуется получить исправленный счет-фактуру от поставщика, а также изменить данные Книги покупок и декларации по НДС. Действовать следует так: направить счет с .ошибками. поставщику, чтобы он внес в него исправления. Причем любые поправки в счете должны быть заверены подписями должностных лиц фирмы-поставщика и ее печатью. Кроме того, в нем должна быть указана дата внесения исправлений;
изменить данные Книги покупок за тот налоговый период, когда был зарегистрирован .неправильный. счет (аннулировать все данные по нему). Для этого заполняют дополнительный лист к Книге покупок;
сдать исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, когда налог по .неправильному. счету был принят к вычету. В ней нужно указать уменьшенную сумму НДС, которую фирма возмещает из бюджета;
получить от поставщика исправленный документ и зарегистрировать его в Книге покупок в том налоговом периоде, которым датируются исправления.
Пример 1
В октябре 2006 года ЗАО .Союз. купило партию товара у ООО .Пассив. общей стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС . 180 000 руб.). Кроме того, .Союз. приобрел товары у ЗАО .Прибой. стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС . 36 000 руб.) и ЗАО .Салют. стоимостью 590 000 руб. (в т. ч. НДС . 90 000 руб.). Весь товар был оприходован. НДС по нему принят к вычету на основании счетов-фактур поставщиков. Фирма платит НДС помесячно.
Записи в Книге покупок за октябрь выглядели так: (см прикрепленный файл)
В ноябре бухгалтер .Союза. обнаружил, что счет-фактура ООО .Пассив. составлен неверно. В нем не были указаны адрес и ИНН продавца. Поэтому бухгалтер внес изменения в Книгу покупок за октябрь 2006 года и аннулировал счет. Для этого был заполнен дополнительный лист Книги. Записи в нем выглядели так:(см прикрепленный файл)
Кроме того, бухгалтер .Союза. сдал уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года. В ней была уменьшена сумма НДС, которую можно было принять к вычету, на 180 000 руб. Счет-фактура, составленный с ошибкой, направлен в адрес ООО .Пассив.. Необходимые исправления были внесены в него поставщиком в декабре 2006 года. В этом же месяце счет был получен .Союзом. и вновь зарегистрирован в Книге покупок.
В опубликованном письме рассмотрена еще одна ситуация, связанная со счетами-фактурами поставщиков. А именно, когда полученные счета вовсе не были зарегистрированы в Книге покупок. В этом случае следует: зарегистрировать счета-фактуры в том налоговом периоде, когда они фактически были получены. Для этого заполняют дополнительный лист Книги покупок;
сдать уточненную декларацию по НДС за этот период. В ней следует указать увеличение суммы налоговых вычетов.
Например, фирма, которая платит НДС помесячно, купила товар в мае 2006 года. Счет-фактура поставщика был получен в июне. Этот документ должен быть зарегистрирован в Книге покупок в том месяце, когда он был фактически получен (т. е. в июне). По ошибке счет зарегистрирован не был. Соответственно сумма НДС по оприходованному товару не была принята к вычету. Это выяснилось в ноябре 2006 года. В такой ситуации бухгалтеру нужно зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе к Книге покупок за июнь, увеличив сумму налоговых вычетов, а также сдать уточненную декларацию по НДС за этот месяц.
Сразу оговоримся. Доплисты к Книге покупок предназначены для аннулирования неправильно зарегистрированных счетов-фактур. Однако, как указано в опубликованном письме, эти листы можно использовать и для того, чтобы зарегистрировать в Книге дополнительные счета. Счет регистрируют в доплисте следующим образом. В строку .Итого. переносят данные из Книги покупок за тот период, в котором регистрируют счет. Затем в столбцах 1.8 указывают все реквизиты счета, который нужно зарегистрировать. В стоке .Всего. суммируют данные строки .Итого. и всех зарегистрированных счетов.Пример 2
В апреле 2006 года ЗАО .Союз. купило партию товара у ООО .Соверен. общей стоимостью 590 000 руб. (в т. ч. НДС . 90 000 руб.). Счет-фактура по товару был получен в мае 2006 года. Однако он ошибочно не был зарегистрирован в Книге покупок. Ошибка была выявлена в октябре 2006 года. .Союз. платит НДС помесячно.
Чтобы исправить ошибку, бухгалтер .Союза. должен заполнить дополнительный лист к Книге покупок за май 2006 года и зарегистрировать счет-фактуру ООО .Соверен.. Кроме того, ему нужно сдать исправленную декларацию по НДС за этот период. В ней следует указать сумму НДС, которую можно принять к вычету с учетом данных счета-фактуры .Соверена..
Предположим, что по итогам мая 2006 года данные Книги покупок (строка .Всего.) выглядели так: графа 7 .Всего покупок, включая НДС. . 944 000 руб.;
графа 8а .Стоимость покупок без НДС. . 800 000 руб.;
графа 8б .Сумма НДС. . 144 000 руб.
Тогда дополнительный лист к Книге покупок за май 2006 года будет заполнен следующим образом:(см прикрепленный файл)
Исправляем Книгу продаж
Вторая часть опубликованного письма посвящена исправлениям Книги продаж. Предположим, фирма выписала счет, зарегистрировала его в Книге продаж, а потом выяснила, что те или иные данные были отражены в нем неверно (например, занижена стоимость товара и сумма НДС, которую надо начислить к уплате в бюджет). В этой ситуации бухгалтеру следует:исправить данные счета и заверить поправки подписями должностных лиц и печатью фирмы;
изменить данные Книги продаж за тот налоговый период, когда был зарегистрирован .неправильный. счет (аннулировать все данные по нему и внести правильную информацию). Для этого заполняют дополнительный лист к Книге продаж, в котором делают две записи: первая . по аннулированию счета, вторую по внесению правильных данных;
сдать исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка.
Пример 3
В октябре 2006 года ЗАО .Союз. продало партию товара ООО .Пассив. общей стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС . 54 000 руб.). Кроме того, .Союз. продал товары ЗАО .Прибой. стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС . 36 000 руб.) и ЗАО .Салют. стоимостью 590 000 руб. (в т. ч. НДС . 90 000 руб.). Фирма платит НДС помесячно.
Записи в Книге продаж за октябрь выглядели так: (см прикрепленный файл)
В ноябре бухгалтер .Союза. обнаружил, что счет-фактура, выписанный в адрес ООО .Пассив., составлен неверно. В нем в 2 раза занижена стоимость товара и сумма НДС, который должен быть начислен к уплате в бюджет. По данным учета фирмы, ООО .Пассив. были отгружены товары стоимостью 708 000 руб. (в т. ч. НДС . 108 000 руб.).
Поэтому бухгалтер внес изменения в Книгу продаж за октябрь 2006 года. Для чего был заполнен дополнительный лист к ней. Записи в нем выглядели так:(см прикрепленный файл)
Кроме того, бухгалтер .Союза. должен сдать уточненную декларацию по НДС за октябрь 2006 года. В ней нужно увеличить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет.
Если вы по тем или иным причинам не зарегистрировали счет-фактуру, выставленный покупателю, действовать нужно следующим образом: внести запись в дополнительный лист Книги продаж, зарегистрировав счет. Это делают в том периоде, которым датируется счет;
сдать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором должен быть зарегистрирован счет-фактура. |
|
