Saldo.ru

Публикации

18 ноября 2017, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
К.В. Новоселов советник налоговой службы РФ III ранга
Журнал "Российский налоговый курьер"

Налог на прибыль за I квартал: МНС России разъясняет

Вначале несколько слов об общих правилах заполнения декларации. Ее должны сдать все организации независимо от того, есть ли у них налогооблагаемая прибыль или нет. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 ≤ БГ-3-02/542. А инструкция по заполнению декларации - приказом МНС России от 29.12.2001 ≤ БГ-3-02/585.
Декларация за I квартал представляется по сокращенной форме. Обязательно нужно сдать титульный лист и лист 02. Остальные листы заполняют, только если есть доходы, расходы и другие показатели, отражаемые в этих листах.
То же самое относится и к многочисленным приложениям к листу 02. Их должны заполнить и сдать в составе декларации за I квартал только те организации, у которых есть соответствующие доходы и расходы. Исключение - приложения 6 и 7 к листу 02, которые сдаются только по итогам года. Приложения 5 и 5а должны представить организации, в состав которых входят обособленные подразделения.
Давайте рассмотрим особенности заполнения некоторых приложений к листу 02 - тех, по которым возникает больше всего вопросов.
В приложении 1 "Доходы от реализации" по строке 010 надо показать сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). В нее не включаются доходы от реализации ценных бумаг. Расшифровать сумму выручки необходимо по строкам 020--050. Строки с 011 по 016 заполняют только организации, которые в учетной политике для целей налогообложения утвердили момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке".
В приложении 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" по строкам 010-030 нужно показать прямые расходы в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. В остальных строках этого приложения отражаются только косвенные расходы. Нормируемые расходы нужно показывать только в пределах установленных норм.
Приложение 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" носит информационный характер. В нем раскрываются расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги и некоторые другие затраты. Также организация должна заполнить таблицу, отразив в ней данные об амортизируемом имуществе. Кроме того, в это приложение включена таблица, в которой надо показать расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ.
Заполняя приложение 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу", необходимо помнить, что порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 ≤ 110-ФЗ. Согласно пунктам 3 и 4 этой статьи в целях налогообложения можно учесть:
- убыток 1997--2000 годов, не погашенный по состоянию на 1 января 2001 года и уменьшавший налогооблагаемую прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством;
- убыток, определенный по состоянию на 31 декабря 2001 года и не превышающий убыток, числящийся на 1 июля 2001 года.
На эти убытки распространяются правила статьи 283 НК РФ. То есть сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных и налоговых периодов не может превышать 30% налоговой базы. Организация может переносить их на будущее в течение 10 лет начиная с 2002 года.
Возможность переноса убытка на будущее не зависит от того, был ли он заявлен налогоплательщиком ранее или нет. Требование об этом, ранее присутствовавшее в главе 25 НК РФ, было исключено Федеральным законом от 29.05.2002 ≤ 57-ФЗ.

Особенности заполнения декларации за I квартал

Заполняя лист 02 декларации за I квартал, нужно правильно отразить сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в этом квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал равна сумме ежемесячных авансовых платежей по этому налогу за IV квартал прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Она отражена по строкам 450--540 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года.
Глава 25 Налогового кодекса не требует от организаций представлять какие-либо документы о сумме ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые подлежат уплате в I квартале. Поэтому налоговые инспекции самостоятельно, на основании деклараций за 9 месяцев 2002 года, должны были начислить эти суммы в карточках лицевых счетов организаций.
Таким образом, при заполнении строк 290-320 листа 02 декларации за I квартал сумму авансовых платежей нужно перенести из строк 450-540 декларации за 9 месяцев прошлого года. Если организация не должна была платить в IV квартале 2002 года авансовые платежи, нет такой обязанности и в I квартале текущего года. Соответственно строки 290-320 листа 02 декларации за I квартал не заполняются. Такие разъяснения содержатся в письме МНС России от 18.12.2002 ≤ ВГ-6-02/1962 (далее - письмо ≤ ВГ-6-02/1962).
Есть еще один важный нюанс, который нужно учесть при составлении декларации за I квартал. Как вы знаете, с 1 января изменились ставки налога на прибыль, по которым он перечисляется в федеральный, региональный и местный бюджеты (табл. 1). Эти изменения внесены пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2002 ≤ 110-ФЗ.

Ставка налогаВ 2002 годуВ 2003 году
Суммарная ставка налога24%24%
В том числе  
в федеральный бюджет7.5%6%
в региональный бюджет14.5%*16%*
в местный бюджет2%2%


* Регионы могут уменьшать эту ставку, но не более чем на 4%.

По этому поводу в письме ≤ ВГ-6-02/1962@ сказано, что "сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2003 года не ставится в зависимость от ставок налога на прибыль, установленных с 1 января 2003 года". Иными словами, авансовые платежи за I квартал нужно платить исходя из прежней пропорции распределения налога между бюджетами. По итогам квартала нужно произвести перерасчет.

Пример 1
В IV квартале 2002 года организация заплатила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 240 000 руб. (строка 450 листа 02 декларации за 9 месяцев 2002 года), в том числе:
- в федеральный бюджет (строки 460, 470 и 480 листа 02) - 75 000 руб. (ежемесячно по 25 000 руб.);
- в региональный бюджет (строки 490, 500 и 510 листа 02) - 145 000 руб. (ежемесячно по 48 333 руб.);
- в местный бюджет (строки 520, 530 и 540 листа 02) - 20 000 руб. (ежемесячно по 6667 руб.).

В I квартале 2003 года организация должна была перечислять авансовые платежи по налогу в этих же суммах:
- в федеральный бюджет - ежемесячно по 25 000 руб.;
- в региональный бюджет - ежемесячно по 48 333 руб.;
- в местный бюджет - ежемесячно по 6667 руб.

Теперь предположим, что по декларации за I квартал организация должна перечислить налог в размере 250 000 руб. Данные о том, как эта сумма распределилась между бюджетами, приведены в табл. 2.



БюджетСумма перечисленных авансовых платежей за I квартал, руб.
Сумма исчисленного налога за I квартал , руб. Сумма налога к доплате (+) или к уменьшению
(.), руб.
Федеральный75 00062 50012 500
Региональный145 000166 667+21 667
Местный20 00020 833+833
Всего240 000 250 000+10 000

Как видим, в целом всем трем бюджетам организация должна доплатить 10 000 руб. На самом же деле перечислить придется больше: 21 667 руб. - в региональный бюджет и 833 руб. - в местный. Сделать это нужно до 28 апреля включительно. А в федеральный бюджет возникнет переплата в сумме 12 500 руб., которую организация может вернуть или зачесть в счет других платежей в этот бюджет. Как это можно сделать, описано в статье 78 НК РФ.

Особенности уплаты авансовых платежей

Некоторые организации из числа тех, которые в прошлом году уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в 2003 году перешли на общепринятый порядок их уплаты. То есть по 1/3 от суммы авансового платежа за прошлый квартал. Как они должны платить авансовые платежи в I квартале, разъяснено в письме МНС России от 04.02.2003 ≤ ВГ-6-02/151.
Таким организациям в I квартале ежемесячно надо было платить по 1/3 от общей суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале прошлого года. Напомним, что на этот квартал у этих организаций пришелся срок уплаты налога по декларациям за январь - сентябрь (до 28 октября), январь - октябрь (до 28 ноября) и январь -ноябрь (до 30 декабря). Поэтому налоговые инспекции, начисляя в карточках лицевых счетов авансовые платежи за I квартал, брали их суммы из строк 370 и 410 листа 02 деклараций за эти периоды. Если данные суммы отрицательны или равны нулю, ежемесячные авансовые платежи в I квартале платить не надо было.

Пример 2
В 2002 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. С 1 января 2003 года она перешла на общепринятый порядок, о чем заранее уведомила налоговую инспекцию.
В IV квартале 2002 года организация отразила в декларациях по налогу на прибыль следующие суммы:
- по строке 370 листа 02 декларации за январь - сентябрь - 25 000 руб. (к доплате);
- по строке 410 листа 02 декларации за январь - октябрь - 5000 руб. (к уменьшению);
- по строке 370 листа 02 декларации за январь - ноябрь - 35 000 руб. (к доплате).
Общая сумма авансовых платежей за I квартал 2003 года будет равна сумме перечисленных строк декларации, то есть 55 000 руб. Ежемесячный платеж составит 18 333 руб. (55 000 руб. : 3 мес.).

Авансовые платежи в I квартале не должны платить те организации, которые в 2002 году применяли упрощенную систему налогообложения или уплачивали единый налог на вмененный доход, а в 2003 году вернулись к обычной системе налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 286 НК РФ. Он гласит, что "сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода". Организации, которые в 2002 году использовали "упрощенку" или были переведены на ЕНВД, не платили налог на прибыль. Отсюда отсутствие обязанности перечислять ежемесячные авансовые платежи в I квартале, если, конечно, организация не решила платить их исходя из фактически полученной прибыли.

Вспомним о переходном периоде

Не позднее 28 апреля помимо налога на прибыль за I квартал организации также должны заплатить часть налога с базы переходного периода (пункты 6 и 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 ≤ 110-ФЗ). В связи с тем что с 1 января 2003 года изменились ставки налога, многих интересует: как быть с распределением налога с базы переходного периода?
Отвечаем: сумму налога с базы переходного периода нужно было определить по состоянию на 1 января 2002 года. И именно эта сумма должна уплачиваться в течение нескольких лет. Никаких перерасчетов в связи с изменением ставок делать не нужно.
Суммы налога на прибыль с базы переходного периода надо указать по строкам 550, 560 и 570 листа 02 декларации. Они должны равняться суммам, отраженным соответственно по строкам 082, 092 и 102 листа 12 или 13 декларации за 1-е полугодие 2002 года.
По строке 580 листа 02 отражается количество сроков уплаты сумм налога с базы переходного периода, указанных по строкам 550--570. Налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных периодов. Для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды -- это месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года. Для остальных организаций отчетными периодами будут I квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, по строке 580 надо указать либо "11", либо "3".

Что делать, если в декларации обнаружилась ошибка

Иногда в декларациях по налогу на прибыль за прошлые годы выявляются ошибки. При нашем столь часто меняющемся законодательстве от этого никто не застрахован. Как быть в таком случае? Нужно сдать уточненную декларацию, как это установлено пунктом 1 статьи 81 НК РФ.
За какой же период сдавать декларацию? Это зависит от того, можно ли точно сказать, в каком периоде совершена ошибка, или нет. Если да - перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если нет - корректируются налоговые обязательства того периода, в котором выявлены эти ошибки. Это закреплено в пункте 1 статьи 54 Кодекса. Если ошибка затрагивает разные отчетные (налоговые) периоды, надо подать уточненную декларацию за каждый из них.


Голосов: 5 Средний бал: 4.20
Оцените статью: