Декларацию по налогу на прибыль за 2006 год необходимо сдать в налоговую инспекцию до 28 марта 2007 г. независимо от того, отчитывается фирма по авансовым платежам поквартально или ежемесячно. Форма декларации утверждена приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. ≤ 24н. Если в налоговом периоде фирма получила убыток или вообще не имела доходов и расходов (например, в связи с отсутствием деятельности), то сдавать декларацию ей все равно придется (ст. 289 НК).
В том случае, если вы не уложитесь в срок со сдачей декларации, вас могут оштрафовать на основании статьи 119 Налогового кодекса. В ней, в частности, предусмотрено, что если "просрочка" превышает 180 дней, то за каждый полный или неполный месяц опоздания возьмут 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. В то же время минимальная сумма штрафа не может быть меньше 100 рублей.
Если же фирма задержалась с подачей декларации более чем на 180 дней, штраф делится на две части. Фиксированная составляет 30 процентов от суммы налога, дополнительная - 10 процентов от суммы налога за полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.
Кроме того, могут оштрафовать и руководителя компании на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП).
Сейчас количество обязательных листов резко сократилось. Все компании должны сдать пять страниц отчета:
- титульный лист;
- расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
- расчет налога (лист 02);
- расшифровку доходов (приложение 1 к листу 02);
- расшифровку расходов (приложение 2 к листу 02).
Специальные листы предназначены только для тех фирм, которые получат дополнительный доход от отдельных операций или видов деятельности.
При заполнении декларации по налогу на прибыль необходимо придерживаться общих принципов формирования показателей. Подробно останавливаться на составлении каждого листа мы не будем, а рассмотрим те тонкости, которые могут вызвать затруднения при расчете суммы налога к уплате.
Доходы организации
Увеличение доли в уставном капитале
Если фирма является учредителем другой организации, то может возникнуть непростая ситуация. К примеру, такая: часть нераспределенной прибыли решают направить на увеличение уставного капитала "дочки". В результате доля фирмы-учредителя не изменится - она как и была, например, 30 процентов, так и останется. А вот стоимость доли как раз увеличится и, по мнению представителей Минфина, сумму изменений необходимо учесть в составе внереализационных доходов (письмо Минфина от 28 июля 2006 г. ≤ 02-3-12/202). Свою точку зрения они обосновывают тем, что доходы, которые при налогообложении не учитывают, прописаны в статье 251 Налогового кодекса. Их перечень закрытый, а про доход от увеличения уставного капитала подобным образом в кодексе ничего не сказано.
Если фирма работает по методу начисления, то доходы относят к тому периоду, когда они фактически возникают. Что касается кассового метода, то датой получения дохода является день поступления денег на счета или в кассу фирмы. Хотя при увеличении стоимости доли фирме-участнику денег не выплачивают, финансисты квалифицируют такой доход как полученный в натуральной форме (письмо Минфина от 11 августа 2005 г. ≤ 03-05-01-04/265). Подобным же образом надо поступать в ситуации, когда происходит увеличение номинальной стоимости акций в ЗАО или ОАО.
С УСН - на общий режим
При переходе с "упрощенки" на общий режим налогообложения в связи с превышением 20-миллионного лимита, возникает вопрос: какие из "упрощенных" доходов нужно включить в базу по налогу на прибыль? Ведь на УСН распространяется кассовый метод признания доходов, а после ухода со спецрежима компания должна работать по методу начисления. Можно ли в таком случае учесть в налоговом учете, например, деньги, полученные после перехода с УСН на общий режим, если сама реализация товаров (переход права собственности) происходила в период применения УСН?
Правила учета доходов в такой ситуации предусмотрены пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса. В нем, в частности, сказано, что в состав доходов включается сумма, полученная в счет оплаты за товары, проданные в период применения УСН.
При этом суммы доходов, начисленные, но не оплаченные в "упрощенный" период, при переходе на общий режим могут быть учтены в составе внереализационных доходов по факту оплаты. Они квалифицируются как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, и признаются на основании пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса (письмо Минфина от 23 октября 2006 г. ≤ 03-11-05/237).
Поэтапная сдача работ
При длительном выполнении работ или оказании услуг в договоре, как правило, предусматривается поэтапная их сдача. В этом случае особых проблем с отражением доходов не возникает. Если же в соглашении о поэтапной сдаче нет ни слова, а на 31 декабря об окончании работ не может быть и речи, то здесь ситуация сложнее.
Если доходы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам и при этом нельзя четко определить связь между ними и расходами, то фирма вправе самостоятельно распределить доходы (п. 2 ст. 271 НК). Главное придерживаться принципа равномерности, утвержденного в учетной политике.
При этом представители главного финансового ведомства отмечают, что на конец налогового периода признавать доход все же надо (письмо Минфина от 13 октября 2006 г. ≤ 03-03-04/4/160). Поэтому напомним, что цена договора может быть распределена между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Расходы
Проценты по кредитам
В налоговом учете сумму процентов по кредитам включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Причем целевое назначение займа (кредита) не влияет на порядок учета процентов по нему (письмо Минфина от 18 августа 2006 г. ≤ 03-03-04/1/633). Иными словами, совершенно не важно, для чего именно фирма брала кредит: для строительства или для покупки недвижимости, товаров, материалов и т. д.
Правда, при списании процентов на себестоимость следует учесть, что статьей 269 Налогового кодекса установлено ограничение на сумму, которую можно признать в налоговом учете. Лимит может быть рассчитан двумя способами:
- по среднему проценту, который компания платит по сопоставимым долговым обязательствам;
- по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заем или кредит получен в рублях), или по ставке 15 процентов годовых (если заем или кредит получен в валюте). Напомним, с 23 октября ставка рефинансирования равна 11 процентам (телеграмма Центробанка от 20 октября 2006 г. ≤ 1734-У).
Если у фирмы есть "сопоставимые" долги, то она в принципе может выбрать любой из названных способов. Итак, обязательства можно считать сопоставимыми, если они получены:
- в одной и той же валюте (в рублях или в одной и той же иностранной валюте);
- на одинаковый срок;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичное обеспечение (например, под залог одинаковых ценностей или под банковскую гарантию).
Последние три критерия (одинаковый срок, объемы и обеспечение) каждая фирма вправе определить для себя самостоятельно, закрепив это в налоговой учетной политике (письмо от 7 июня 2006 г. ≤ 03-06-01-04/130). Если все условия вроде бы выполнены одновременно, однако долговые обязательства получены от разных категорий кредиторов (например, один - от фирмы, другой - от предпринимателя), то они считаются несопоставимыми.
Определив сопоставимые долговые обязательства, нужно рассчитать средний уровень процентов по ним.
Пример
В ноябре 2006 года ООО "Аргус" получило два кредита на покупку товаров сроком на 24 месяца от разных банков:
- первый - на сумму 300 000 руб. под 25 процентов годовых под залог здания склада;
- второй - на сумму 240 000 руб. под 15 процентов годовых под залог офисного здания.
Итак, оба кредита выданы фирме:
- одинаковыми кредиторами (банками);
- в одной и той же валюте (в рублях);
- в сопоставимых объемах;
- на одинаковый срок (24 месяца);
- под аналогичное обеспечение (залог недвижимости).
Значит, их можно признать сопоставимыми. Поэтому средний уровень процентов по ним составит:
(300 000 руб. х 25%) + (240 000 руб. х 15%) : (300 000 руб. + 240 000 руб.) = 20,56%
Рассчитанный средний уровень увеличивают на 20 процентов (в 1,2 раза).
20,56% х 1,2 = 24,67.
В итоге проценты по первому кредиту можно отнести на себестоимость лишь в размере 24,67%, а по второму - полностью.
В иных случаях компания может рассчитывать "норму" только исходя из ставки рефинансирования. Обратите внимание, при изменении ставки Центробанка для расчета берут ту, которая установлена в момент признания процентов в налоговом учете, а именно:
- в последний день отчетного периода или в день погашения займа (для тех, кто использует метод начисления);
- в день выплаты процентов (для тех, кто применяет кассовый метод).
Пример
8 октября 2006 года ООО "Кварцит" получило заем в сумме 150 000 рублей от другой фирмы. Он предоставлен на 6 месяцев под 15% годовых. Других займов или кредитов у ООО нет.
По условиям договора "Кварцит" платит проценты по займу ежемесячно (до 10-го числа следующего месяца). Ставка рефинансирования составляет 11%, поскольку проценты признаются на 10 ноября.
Значит, при расчете облагаемой прибыли учитывают проценты, рассчитанные исходя из:
11% Х 1,1 = 12,1%
Получается, предельный размер процентов составит:
(150 000 руб. х 12,1%) : 365 дн. х 30 дн. = 1491 руб.
Фактически "Кварцит" должен заплатить:
(150 000 руб. х 15 %) : 365 дн. х 30 дн. = 1849 руб.
Итак, в состав налоговых расходов включают лишь 1491 руб. Оставшуюся часть процентов за октябрь - 358 руб. (1849 - 1491) при налогообложении прибыли не учитывают.
Аналогично рассчитывают предельный уровень процентов и за последующие 5 месяцев.
Представительские расходы
К числу нормируемых расходов относятся и представительские, причем многие заблуждаются, относя к ним и затраты, например, на юбилей фирмы. Представительские расходы - это траты компании по приему и обслуживанию представителей других организаций, которые участвуют в переговорах для установления и поддержания сотрудничества. К ним же относятся и расходы на прием собственников фирмы, прибывших на заседание совета директоров (правления), а также другие, установленные статьей 264 Налогового кодекса. Указанный перечень является закрытым, поэтому нередко возникает вопрос, будут ли те или иные приобретения считаться "представительскими". Так, недавно Минфин сообщил, что расходы на покупку спиртного для вышеназванных приемов можно учесть в составе налоговых расходов (письмо Минфина от 16 августа 2006 г. ≤ 03-03-04/4/136). Ведь они подпадают в разряд затрат по "проведению официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия)".
Отметим следующее: финансисты считают, что расходы на покупку спиртных напитков учитывают "в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок). При этом четкого определения "обычая делового оборота" законодательство не дает, поэтому решать, сколько бутылок спиртного принято выпивать на переговорах, каждому бухгалтеру придется самостоятельно. Другое дело, что для общей суммы расходов все же установлен лимит.
В налоговом учете данные затраты списывают только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются. Обратите внимание, что сумма НДС по тем "представительским", которые учитываются при налогообложении прибыли, принимают к налоговому вычету в обычном порядке. А вот налог, который приходится на сверхнормативные расходы, придется списать за счет собственных средств фирмы. Облагаемую прибыль его сумма не уменьшает.
Пример
В IV квартале 2006 года ООО "Аргус" потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).
Для организации отдыха сотрудников другой фирмы сотрудник "Аргус" приобрел билеты в театр. Стоимость билетов - 8000 руб.
Расходы фирмы на оплату труда за 12 месяцев 2006 года составили 540 000 руб.
Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 25 000 руб. (29 500 - 4500) в налоговом учете учитывают в составе прочих расходов в сумме:
540 000 руб. х 4% = 21 600 руб.
Оставшиеся 3400 рублей (29 500 - 4500 - 21 600) на проведение завтраков и обедов в составе налоговых расходов не учитывают.
Сумма НДС, которую можно принять к вычету, составит:
21 600 руб. х 18% = 3888 руб.
Сумма НДС, которую фирма должна списать за счет собственных средств (то есть без уменьшения облагаемой прибыли) составит:
4500 - 3888 = 612 руб.
Затраты на покупку театральных билетов (8000 руб.) представительскими расходами не являются и в налоговом учете не признаются.
"Централизованный" отчет по филиалам
Фирмы с обособленными подразделениями должны платить федеральную часть налога на прибыль по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 288 НК). А вот сумму, которую перечисляют в региональный бюджет, подобным компаниям необходимо распределять между подразделениями и головным офисом (п. 2 . ст. 288 НК). Однако компаниям, несколько подразделений которых находятся в одном регионе, кодекс дает возможность платить налог по особым правилам: всю сумму налога перечислить в бюджет данного региона они могут централизованно по месту нахождения одного из подразделений. Причем такой порядок распространяется и на тех "обособленцев", которые созданы в течение 2006 года (письмо Минфина от 19 октября 2006 г. ≤ 03-03-04/2/223).
Региональный налог
Сумма налога, которую нужно заплатить по место нахождению филиала, зависит от доли прибыли, которая приходится на подразделение. Рассчитывают ее как среднее арифметическое двух величин:
- удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности сотрудников в целом по организации. Правда, при желании вместо этого показателя фирма может закрепить в учетной политике другой - расходы на оплату труда;
- удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств всей фирме.
При централизованной уплате долю прибыли нужно определять не по каждому подразделению, а в целом по региону. Для этого необходимо брать совокупный удельный вес, то есть рассчитанный исходя из суммарной среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств по всем подразделениям, находящимся в одном субъекте Российской Федерации.
Все вычисления необходимо проводить за год.
Если фирма решила при распределении прибыли учитывать зарплату, расчет средней величины этих расходов за период не вызовет никаких вопросов. Что касается среднесписочной численности работников, порядок расчета этого показателя установлен Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. ≤ 50.
Так, среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода. В списочную численность работников включаются наемные сотрудники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
Порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период пояснил Минфин в письме от 6 июля 2005 г. ≤03-03-02/16. По мнению представителей главного финансового ведомства, под остаточной стоимостью амортизируемого имущества за тот или иной период надо понимать его среднегодовую стоимость. Последняя рассчитывается так же как и для целей налога на имущество. То есть фирмы должны сложить данные остаточной стоимости на 1-е число каждого из месяцев отчетного (налогового) периода и на 1-е число следующего за ним месяца и разделить полученную сумму на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК).
Пример 1
ООО "Бритта" зарегистрировано в Москве. В Московской области у организации есть два филиала: "Бритта-Ч" (г. Чехов) и "Бритта-К" (г. Клин). Фирма решила в 2006 году перечислять налог на прибыль в бюджет Московской области через филиал "Бритта-Ч" в г. Чехове.
Данные, необходимые для распределения прибыли (600 000руб.), полученной за 2006 год, приведены в таблице:
| Регион | Подразделение | Среднесписочная численность | Остаточная стоимость амортизируемого имущества | Доля прибыли, % |
| Значение показателя | Удельный вес | Значение показателя | Удельный вес |
| г. Москва: | Головной офис | 12 чел. | 26,7%
(12 чел. : 45 чел. х 100%) | 60 000 руб. | 37,5%
(60 000 руб. : 160 000 руб. х 100%) | 32,1%
((26,7 + 37,5) : 2) |
| Московская область | Бритта-Ч" | 18 чел | | 85 000 руб. | | |
| "Бритта-К" | 15 чел | | 15 000 руб. | | |
| Итого по региону: | 33 чел. | 73,3%
(33 чел. : 45 чел. х 100%) | 100 000 руб. | 62,5%
(100 000 руб. : 160 000 руб. х 100%) | 67,9% ((73,3 + 62,5) : 2) |
| Итого по фирме | 45 чел. | 100% | 160 000 руб. | 100% | 100% |
Головная организация должна заплатить в бюджет г. Москвы:
600 000 руб. х 32,1% х 17,5% = 33 705 руб.
А налог в бюджет Московской области перечислит филиал "Бритта-Ч". Его сумма составит:
600 000 руб. х 67,9% х 17,5% = 71 295 руб.
Подавать декларацию при централизованной уплате налога на прибыль фирме нужно только в свою налоговую и в инспекцию, где состоит на учете ответственное подразделение. При этом по его место нахождению следует представлять отчетность в сокращенном виде:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1
- приложение ≤ 5 к листу 02, заполненное в целом по всем подразделениям региона.
Амортизационная премия
Еще в прошлом году многие фирмы получили возможность списывать на себестоимость до 10 процентов капитальных расходов. Однако по нелепой ошибке, которую впоследствии признали сами законодатели, в число "счастливчиков" не попали компании, реконструирующие свои объекты. Поскольку понятие "реконструкция" не было даже упомянуто в Законе от 6 июня 2005 г. ≤ 58-ФЗ, представители финансового ведомства не долго думая сделали вывод, что на затраты по реконструкции амортизационная премия не распространяется (письмо Минфина от 30 мая 2006 г. ≤ 03-03-04/2/152).
Восстановить справедливость призван Закон от 27 июля 2006 г. ≤ 144-ФЗ. Именно он вносит в злополучную статью Кодекса не вовремя забытое депутатами понятие "реконструкция". Несмотря на то, что закон вступит в силу лишь 1 января 2007 г., его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Таким образом, амортизационную премию по реконструкции все же можно отразить в годовой декларации.
