Специалисты налогового ведомства в письме от 27 июня 2006 г. ≤ ШТ-6-03/644@ разъяснили, в каком случае аптеки и медорганизации, реализующие медицинский товар, должны при расчете налога на добавленную стоимость применять ставку 10 процентов. О том, какие особенности налогообложения следует учесть при реализации различных групп медицинских товаров, пойдет речь в нашей статье.
Медицинские товары, реализация которых не облагается НДС
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
Поговорим о каждом пункте подробнее.
Какая медицинская техника считается важнейшей и жизненно необходимой?
Та, которая указана в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. ≤ 19 (далее - Перечень ≤ 19*), и имеет регистрационное удостоверение в порядке, установленном Минздравом России. Порядок применения информации, указанной в регистрационном удостоверении, Минздрав России разъяснил в письме от 25 марта 2002 г. ≤ 2510/2698-02-23. В этом документе сказано, что принадлежность медицинской техники к соответствующей группе Перечня ≤ 19 должна определяться на основании принципа построения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП).
Подтверждает, что техника действительно медицинская, регистрационное удостоверение Минздрава России, которое на отечественную аппаратуру выдают ее разработчикам или изготовителям. Порядок получения такого удостоверения определен Инструкцией, которая утверждена приказом Минздрава России от 2 июля 1999 г. ≤ 274.
На импортную технику удостоверение может получить как сам изготовитель, так и любая организация, которой он выдал доверенность на регистрацию. Что нужно сделать, чтобы получить удостоверение в данном случае, указано в Инструкции, которая утверждена приказом Минздрава России от 29 июня 2000 г. ≤ 237. Таким образом, вы можете получить регистрационное удостоверение сами или же взять его ксерокопию у организации, в которой купили технику.
Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, а также технические средства (включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов) определены в Перечне, который утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. ≤ 998.
Oсвобождение от налогообложения предоставляется в зависимости от того, из каких материалов изготовлены указанные изделия. При этом следует помнить, что деятельность по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан подлежит обязательному лицензированию. Об этом сказано в подпункте 51 пункта 1 статьи 17 Закона ≤ 128-ФЗ.
Реализация очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) также освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. Например, от этого налога освобождаются те, которые перечислены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. ≤ 240 (далее - Перечень ≤ 240. Перечень приведен в рубрике ²Для справки⌡ на стр. 91). Обращаем ваше внимание, что самих очков в Перечне ≤ 240 нет. Однако они есть в Перечне ≤ 19. Ведь в него вошла группа ²Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки⌡ (код по ОКП 94 4200).
Вполне возможно, что ваша организация не только продает готовые очки, линзы, оправы, но и изготавливает их. Эти услуги не облагаются НДС, только если их оказывают аптеки - организации. Это определено подпунктом 24 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Дополнительно отметим, что для применения льготы необходимо соблюдение следующих условий:
- наличие соответствующей лицензии, если такой вид деятельности лицензируется;
- в случае если медорганизация или аптека осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения, она обязана вести раздельный учет.
Реализация медицинских товаров по ставке 10 процентов
Лекарства, включая субстанции и изделия медицинского назначения, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. При этом коды льготируемых лекарственных средств и медицинских изделий, согласно ОКП и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, должны быть определены Правительством РФ. Однако до сих пор такие коды не утверждены. Чтобы разъяснить ситуацию, ФНС России выпустила письмо от 27 июня 2006 г. ≤ ШТ-6-03/644@. В этом письме сказано, что при реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 процентов следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в письме Минфина России, Госналогслужбы России от 10 апреля 1996 г. ≤ 04-03-07, ≤ ВЗ-4-03/31н.
Обратите внимание: если вы торгуете отечественными препаратами, то можно воспользоваться льготой и без регистрационного удостоверения Минздрава России. А вот для импортных лекарств такое удостоверение необходимо.
Реализация медицинских товаров по ставке 18 процентов
По ставке 18 процентов, то есть в общем порядке, облагается реализация:
- лекарственного сырья, вещества, не относящегося к лекарственным субстанциям;
- средств энтерального питания (за исключением той продукции, которая в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагается налогом по ставке 10%);
- лечебно-профилактического питания (кроме детского и диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов прикорма для детей, облагаемых по ставке 10% на основании подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ);
- биологически активных добавок к пище;
- парафармацевтической продукции, в том числе зубной лечебно-профилактической пасты, зубных щеток, синтетических волокон для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей, полоскания для полости рта, лака для покрытия зубов, красящих таблеток для окрашивания зубного налета, шампуня, крема и других парфюмерно-косметических средств для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративной косметики, дезодорантов;
- других видов витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности (за исключением той продукции, которая в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ облагается налогом по ставке 10%);
- профилактических дезинфекционных препаратов для санитарной обработки помещений, применения в быту (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. ≤ 03-1-08/1191/15@);
- изделий ветеринарного назначения.
Порядок регистрации медтехники и изделий
Регистрация изделий и техники медицинского назначения предусматривает проведение следующих работ:
- рассмотрение вопроса о целесообразности разработки изделия медицинского назначения (техники);
- экспертиза документов, представленных организацией - разработчиком изделия (техники) в соответствии с установленным порядком;
- согласование функциональных и конструктивных технических характеристик изделия (техники) в целях выполнения требований по обеспечению их качества, эффективности, безопасности;
- проведение санитарно-химических, токсиколого-гигиенических исследований, санитарно-гигиенической оценки изделий (техники);
- проведение приемочных технических испытаний изделий (техники);
- в необходимых случаях проведение испытаний изделий (техники) для целей утверждения типа средств измерений;
- проведение медицинских испытаний изделий (техники);
- экспертиза заключений санитарно-гигиенической оценки, актов санитарно-химических, токсиколого-гигиенических исследований, приемочных технических испытаний, испытаний типа средств измерений медицинского назначения, медицинских испытаний;
- принятие и оформление решения, в соответствии с которым изделие (техника) рекомендуется к серийному производству и применению в медицинской практике;
- рассмотрение представленных актов квалификационных испытаний установочной серии изделий (техники);
- оформление и выдача регистрационного удостоверения по результатам квалификационных испытаний установочной серии изделий (техники);
- внесение зарегистрированного изделия (техники) в реестр.
