До недавнего времени каждая сторона бартерного договора получала необходимое ей имущество без особых денежных затрат. Однако с нового года ситуация изменилась. Теперь, проводя товарообменные операции, фирмы должны перечислять НДС "живыми" деньгами. Примечательно, что на этом проблемы при учете бартерных сделок не заканчиваются.
Если бухгалтеру будет задан вопрос о том, при каких обстоятельствах фирма может одновременно выступать в роли покупателя и поставщика, он, несомненно, ответит - при товарообменных или бартерных операциях. И будет совершенно прав. В настоящее время можно нередко встретить бартерные операции, при которых две организации, за неимением денежных средств или по какой-либо другой причине, обмениваются товарами. При этом каждая из сторон является одновременно и покупателем, и продавцом, а значит, право собственности на передаваемые ценности переходит по особым правилам. В частности, по товарообменным операциям покупатель становится собственником нового для него товара только после того, как передаст продавцу бартерную продукцию (ст. 570 ГК). Именно поэтому до тех пор, пока обе стороны договора не выполнят свои обязательства, в учете нельзя отражать выручку от реализации имущества.
Доходы
Выручка - это не только получение денежных средств, но и иного имущества взамен отгруженных ценностей. В бухгалтерском учете денежное выражение выручки определяется в соответствии с рыночными ценами на полученный товар. Если по неопределенным причинам рыночную цену полученного товара выяснить невозможно, то в расчет берется цена, по которой продавец реализует аналогичный товар.
Отражение выручки в налоговом учете осуществляется в соответствии с ценой сделки, которая предусмотрена договором с покупателем (письмо Минфина от 15 декабря 2006 г. ≤ 03-03-04/4/189). По общему правилу принято считать, что цена соответствует рыночной, пока налоговики не доказали обратного.
Пример 1
ООО "Мир" и ЗАО "Прок" заключили договор мены. "Мир" передает по договору товары. В обмен "Мир" получает от "Прока" партию материалов.
Стоимость обмениваемого имущества установлена в договоре в размере 530 000 руб. В обычных условиях "Мир" покупает такую же партию материалов за 600 000 руб.
Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводится.
При отражении дохода от реализации товаров бухгалтер "Мира" сделал проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 600 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров.
Выручку от реализации товаров отражают так:
- в бухгалтерском учете - в размере 600 000 руб.;
- в налоговом учете - в размере 530 000 руб.
Для того чтобы избежать споров с налоговиками, надо следить, дабы цены (в целях налогообложения прибыли) не отличались от рыночных более чем на 20 процентов (ст. 40 НК). В противном случае фирма может быть оштрафована. По этой причине в налоговом учете, как и в бухгалтерском, выручка от реализации отражается в рыночных ценах.
Пример 2
ЗАО "Атом" заключило договор мены. По договору "Атом" передает другой фирме партию товаров. В обмен "Атом" получает партию материалов.
Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 580 000 руб. (без НДС).
Для упрощения примера порядок расчета НДС не приводится.
Вариант 1
Рыночная цена товаров, которые продает "Атом", соответствует их договорной цене. Выручку от реализации отражают в налоговом учете в размере 580 000 руб. (то есть исходя из стоимости обмениваемых товаров, установленной договором).
Вариант 2
Рыночная цена товаров превышает их договорную цену более чем на 20% и составляет 800 000 руб. Выручку от реализации отражают в налоговом учете в сумме 800 000 руб. (то есть исходя из рыночной стоимости реализованных товаров).
Если товарообменные операции не близки фирме по духу, то она может оформить два договора купли-продажи, в одном из которых она будет выступать продавцом, а в другом - покупателем. В обоих случаях необходимо предусмотреть денежный расчет. После того как произойдет обмен товарами, организации оформят погашение задолженности зачетом взаимных требований. Подобная сделка не считается бартерной.
Расходы
Расходы при товарообменных операциях учитываются в стоимости переданных товаров, которая определяется исходя из цены покупки в обычных условиях. В случае невозможности исчисления данного показателя он приравнивается к стоимости товаров, полученных в обмен.
В налоговом учете действуют другие правила, отмечают эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера". Полученные доходы уменьшают стоимость товаров, переданных по договору, исходя из данных налогового учета. Проще говоря, это их первоначальная стоимость. Таким образом, расходы отражают в налоговой себестоимости в обычном порядке, т. е. точно так же как и при обычных сделках купли-продажи.
Пример 3
В 2007 году торговая фирма ООО "Лига" купила для перепродажи шкафы. Шкафы покупались тремя партиями по 200 штук в каждой.
Первая партия приобретена 4 января за 500 000 руб. (без НДС). Вторая - 15 января за 520 000 руб. (без НДС). Третья - 24 января за 540 000 руб. (без НДС).
29 января было продано 500 шкафов.
При списании товаров "Лига" использует метод ФИФО.
В этой ситуации бухгалтеру "Лиги" необходимо списать:
- 200 штук шкафов из первой партии стоимостью 500 000 руб.;
- 200 штук шкафов из второй партии стоимостью 520 000 руб.;
- 100 штук шкафов из третьей партии стоимостью 270 000 руб. (540 000 руб. х 100 шт. : 200 шт.).
Общая стоимость проданных шкафов, которая должна быть списана, составит:
500 000 + 520 000 + 270 000 = 1 290 000 руб.
Эта сумма включается в состав прямых расходов "Лиги".
Кстати, при использовании в обменных операциях основного средства в налоговом учете признают его остаточную стоимость и все расходы, связанные с такой передачей.
