Saldo.ru

Публикации

20 ноября 2017, Понедельник
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
В. МЕШАЛКИН
материал из электронного издания "Ваша Персональная Газета"

ПРОЦЕНТЫ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным. Если в соответствии с законом или договором на заемщика возлагается обязанность выплатить займодавцу проценты за пользование займом, то такой договор является возмездным.
Безвозмездный договор - это договор, по которому проценты за пользование заемными средствами заемщиком не уплачиваются, а займодавцу возвращаются только заемные денежные средства.
По общему правилу договор займа предполагается возмездным. Если в законе или в тексте самого договора не содержится прямого указания на то, что заем является беспроцентным, то займодавец вправе требовать от заемщика уплаты процентов за пользование займом. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца (а если займодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой рефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Обратите внимание!
Если стороны намереваются заключить беспроцентный договор займа, то в тексте договора они обязательно должны обозначить это условие.
Исключение из правил о возмездности займа сделано для следующих договоров:
- между гражданами в случаях, когда сумма займа не превышает пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (в настоящее время эта сумма составляет 5000 руб.), при условии, что договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
по которым заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Такие договоры, наоборот, изначально предполагаются беспроцентными. Но ничто не мешает сторонам предусмотреть в любом из вышеназванных договоров условие о размере процентов, начисляемых на сумму займа (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Действующее законодательство не устанавливает ни максимальной, ни минимальной процентной ставки по договору займа. Значит, в договоре стороны могут установить любой размер процентов, который они сочтут для себя приемлемым.

АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 июня 2000 г. N А69-57/00-6-Ф02-1134/00-С2
Судоходная компания получила от акционерного общества дизельное топливо в количестве 2500 л. По истечении 10 дней компания обязалась вернуть указанное количество топлива займодавцу.
В связи с невозвращением топлива акционерное общество обратилось к компании с требованием оплатить его стоимость, а также проценты за пользование чужими денежными средствами.
Арбитражный суд, рассматривавший дело, исковые требования акционерного общества удовлетворил. Но кассационная инстанция вынесенное решение в части взыскания процентов по ст. 395 ГК РФ отменила.
Кассационная инстанция обосновала свое решение следующим образом. Основанием применения ст. 395 ГК РФ является ненадлежащее исполнение денежного обязательства. В данном случае имеет место договор займа вещей. Поэтому у компании возникли обязательства по возврату имущества, а не денежных средств. В такой ситуации взыскание процентов по ст. 395 ГК РФ не допускается.

* * *

Проценты по заемным средствам исчисляются в порядке, установленном договором займа. Они могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Причем при выплате процентов в денежной форме стороны могут определить валюту (или денежную единицу), в которой следует рассчитывать проценты.
Так, например, не будет являться нарушением закона закрепление в договоре условия о том, что проценты по договору займа исчисляются (именно исчисляются, а не уплачиваются) в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ (см. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2000 года, утвержденный Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 17 января 2001 г.).
Когда по условиям договора проценты выплачиваются в денежной форме, то в большинстве случаев их исчисление представляет собой математический расчет, для которого необходимы следующие составляющие:
сумма займа (или сумма невозвращенного займа);
- величина процентной ставки (в процентах годовых);
фактическое количество календарных дней, на которое получен заем.
При этом за базу берется, как правило, действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней. Отметим, что именно таким подходом должны руководствоваться банки при начислении процентов по договорам, заключенным с клиентами - резидентами РФ (см. Положение Банка России от
26 июня 1998 г. N 39-П).
В этом случае расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:
I = St : 36 500 х Р х S,
где St - годовая процентная ставка;
P - период, за который исчисляются проценты (в днях);
S - сумма займа, на которую начисляются проценты.
ПРИМЕР 1.
По договору займа ООО "Финансы" предоставило предпринимателю Иванову заем в размере 1000 000 руб. сроком на 90 дней. По условиям договора процентная ставка за пользование заемными средствами составляет 20% годовых.
Сумма процентов, начисленных по договору займа за указанный период, составит:
49 315 руб. = 20 : 36 500 х 90 х 1 000 000 руб.
Обратите внимание!
Стороны договора займа могут установить и иной порядок исчисления процентов, определив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Но в этом случае такое условие должно обязательно найти свое отражение в тексте договора займа.
Как следует из п. 1 ст. 809 ГК РФ, займодавец имеет право на проценты с суммы предоставленного заемщику займа. Это означает, что проценты должны начисляться только на сумму займа. А если у заемщика уже возникла обязанность уплатить проценты по займу, то на эти суммы проценты не начисляются. Иными словами, в течение всего времени действия договора займа проценты начисляются только на невозвращенную часть займа.
Помимо указанного порядка исчисления процентов стороны могут предусмотреть и иные правила расчета процентов за пользование займом. Так, проценты за пользование займом могут устанавливаться в твердой денежной сумме.
ПРИМЕР 2.
Предприниматель Петров предоставил по договору займа предпринимателю Сидорову 100 000 руб. сроком на один месяц. По условиям договора за пользование предоставленными средствами Сидоров обязуется уплатить Петрову 50 000 руб. Таким образом, 50 000 руб. - это и есть сумма процентов по договору займа.
В случае предоставления займа в неденежной форме исчисление процентов может производиться как в денежной, так и в неденежной форме.
ПРИМЕР 3.
ООО "Канцоптторг" предоставило полиграфическому комбинату по договору займа 10 000 т бумаги сроком на 2 месяца. По истечении указанного срока полиграфический комбинат обязался возвратить ООО 11 000 т бумаги.
1000 т бумаги - это проценты за пользование займом.

Устанавливая порядок исчисления процентов, стороны могут предусмотреть любой из наиболее удобных для них вариантов или их комбинации, определив, к примеру, что проценты выплачиваются заемщиком частично в денежной, а частично в натуральной форме или что проценты по займу, предоставленному в рублях, исчисляются в иностранной валюте или условных единицах.
В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться.
На основании п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если в ГК РФ, других законах или в договоре не предусмотрено иное. Поэтому займодавец и заемщик могут предусмотреть в договоре возможность изменения условия о размере процентов на сумму займа.
В зависимости от конкретных условий договора изменение процентов
может производиться как по соглашению сторон, для чего требуется составление дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке. Например, достаточно часто в договорах займа закрепляется положение о том, что займодавец имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Обратите внимание!
Возможность изменения процентов по договору, а также порядок внесения изменений сторонам необходимо определить в договоре. Если этого не будет сделано, размер процентов на весь срок действия договора займа останется неизменным.
* * *
Помимо размера и порядка исчисления процентов, которые начисляются за пользование займом, стороны определяют также порядок и сроки их выплаты.
Применительно к порядку выплаты процентов никаких специальных требований законодательство не устанавливает. Проценты могут выплачиваться в любые предусмотренные договором сроки, например ежемесячно, ежегодно, один раз в неделю и т. д. Они могут выплачиваться одновременно с возвратом суммы займа или значительно позже.
Обратите внимание!
Если договором займа порядок выплаты процентов не будет определен, то будет действовать правило п. 2 ст. 809 ГК РФ, которое гласит, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии со ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах этого периода.
Как правило, в договорах займа в отношении срока исполнения обязательства по уплате процентов устанавливается либо конкретный день, либо временной отрезок, в течение которого проценты должны уплачиваться займодавцу.
ПРИМЕР 4.
Организация "Финансовая помощь" предоставила заем ООО "Высокая мода" сроком на один месяц с 20 апреля по 20 мая 2003 г. под 20% годовых в рублях. По условиям договора сумму займа и проценты по нему ООО "Высокая мода" должно уплатить заемщику до 20 мая 2003 г.

ПРИМЕР 5.
Организация "Финансовая помощь" предоставила заем ООО "Высокая мода" сроком на один год с 20 апреля 2003 г. по 20 апреля 2004 г. под 20% годовых в рублях.
По условиям договора выплата процентов производится заемщиком ежемесячно в течение всего срока действия договора займа. Заемщик и займодавец могут предусмотреть в договоре условие о досрочной выплате процентов по договору займа.
Обратите внимание!
Без согласия займодавца досрочная выплата процентов не допускается (см. ст. 315 ГК РФ).
Если в установленный договором срок проценты за пользование займом не поступили займодавцу, имеет место просрочка уплаты процентов, что является нарушением условий договора.

АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Московского округа от 16 января 2001 г. N КГ-А40/5770-00
Между акционерным обществом и совместным предприятием был заключен договор займа, в соответствии с которым АО перечислило СП обусловленную
сумму займа.
По условиям договора в случае невыполнения заемщиком обязательств
перед займодавцем (в том числе по выплате процентов) последний имел безусловное право по своему усмотрению без предварительного извещения заемщика потребовать возврата суммы займа и задолженности по процентам в полном объеме ранее установленных в договоре сроков. В установленный срок СП полученные заемные средства и проценты за пользование займом не перечислило. АО потребовало досрочного возврата займа, но предъявленную претензию СП оставило без ответа и удовлетворения.
АО обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности и процентов по договору займа. Решением арбитражного суда требования АО были удовлетворены в полном объеме.
Для сторон последствия просрочки уплаты процентов могут быть
следующие.
Во-первых, если в результате просрочки выплаты процентов у
займодавца возникли убытки, то он вправе предъявить заемщику требование о возмещении причиненных ему убытков.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также
неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).
Во-вторых, к заемщику, допустившему просрочку в выплате процентов, могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции устанавливаются в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо другим способом.
ПРИМЕР 6.

По договору займа предприниматель Быков предоставил ООО "Бизнес" денежные средства в размере 100 000 руб. сроком на один год под 25% годовых. По условиям договора выплата процентов производится ежемесячно до 10-го числа месяца действия договора. В случае просрочки выплаты процентов ООО обязано уплатить предпринимателю штраф в размере 1000 руб. за каждый день просрочки.
ПРИМЕР 7.
По договору займа предприниматель Быков предоставил ООО "Бизнес" денежные средства в размере 100 000 руб. сроком на один год под 25% годовых. По условиям договора выплата процентов производится ежемесячно до 10-го числа месяца действия договора. В случае просрочки выплаты процентов на сумму займа проценты начисляются в размере 30% годовых за весь период просрочки выплаты.
На практике достаточно часто возникает вопрос о возможности начисления на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами процентов, предусмотренных ст. 811 ГК РФ. Напомним что согласно ст. 811 ГК РФ на сумму не возвращенного в срок займа начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст.395 ГК РФ).
Ответ на этот вопрос дан в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 13/14 от 8 октября 1998 г. "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (далее - Постановление N 13/14).
В пункте 15 этого Постановления разъяснено, что на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование заемными средствами, когда они подлежат уплате до срока возврата основной суммы займа, проценты на основании п. 1 ст. 811 ГК РФ не начисляются, если иное прямо не предусмотрено законом или договором.
В настоящее время начисление процентов на несвоевременно уплаченные проценты никаким законом не предусмотрено. Поэтому если и в договоре займа не будет такого условия, то начисление процентов на несвоевременно уплаченные проценты производиться не будет (см. также Постановление ФАС Московского округа от 10 января 2000 г. N Г-А40/4440-99, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от12 ноября 1998 г. N Ф04/1687-388/А03-98 и
др.).
Иногда возникает ситуация, когда суммы, выплачиваемой заемщиком,
недостаточно для исполнения денежного обязательства полностью. Например, к определенному сроку заемщик должен погасить займодавцу сумму займа и проценты по нему в общей сумме 100 000 руб., из которых 80 000 руб. - сумма займа, а 20 000 руб. - проценты за пользование. Заемщик перечисляет всего 85 000 руб. Как должна распределяться указанная сумма?
Согласно ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму
долга.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации денежные средства сначала
направляются на погашение процентов за пользование суммой займа (20 000 руб.), а оставшаяся часть (65 000 руб.) - на погашение основной суммы долга (см. п. 11 Постановления N 13/14).
Исковая давность на взыскание процентов, уплачиваемых заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определяемых п. 1 ст. 809 ГК РФ, истекает в момент истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа.
Если стороны договора займа установили в договоре, что указанные проценты подлежат уплате позднее срока возврата основной суммы займа, то срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата займа, исчисляется отдельно по этому обязательству и не зависит от истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа (п. 25 Постановления Пленума ВС РФ от 12 ноября 2001 г. и Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. N 15/18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ
Кредитный договор во многом схож с договором займа. Но в то же время он имеет весьма важные, существенные отличия от договора займа.
Так, например, кредитный договор не может быть безвозмездным. Это напрямую следует из ст. 819 ГК РФ, в которой сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Условие о процентах за пользование кредитом является существенным условием кредитного договора (см. ст. 432 ГК РФ). Следовательно, если кредитор и заемщик в кредитном договоре не достигнут соглашения о подлежащих уплате процентах, то такой кредитный договор будет считаться незаключенным.
Для кредитного договора, так же как и для договора займа, законом не предусмотрено каких-либо ограничений по размерам ставок за пользование кредитом. Однако из этого правила есть определенные исключения, но касаются они в основном случаев предоставления кредитных средств за счет средств бюджета (см. например, Постановления Правительства РФ от 20 мая 1999 г. N 552, от 7 марта 2001 г. N 192 и др.). В этой ситуации государство ограничивает ставку по кредиту с целью поддержания развития той или иной отрасли или выполнения государственных программ.
Во всех остальных случаях стороны кредитного договора могут установить абсолютно любую ставку по кредиту, поскольку закон не предусматривает ни минимально допустимой, ни максимально возможной ставки. Но здесь следует отметить, что ставка по кредиту не может быть равна 0%, так как в этом случае кредитный договор становится безвозмездным, а это не отвечает сущности такого договора. Как и в договоре займа, процентная ставка по кредиту может изменяться по соглашению сторон.
В кредит можно предоставить только денежные средства (ст. 819 ГК РФ). Никакие иные вещи не могут быть предметом кредитного договора. В связи с этим проценты за пользование кредитом также должны выплачиваться заемщиком исключительно в денежной форме.
Исчисление процентов за пользование кредитными средствами осуществляется по формуле
I = St : 36 500 х Р х S,
где St - годовая процентная ставка;
P - период, за который исчисляются проценты (в днях);
S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

В кредитных договорах, как и в договорах займа, порядок и сроки
уплаты процентов определяются по соглашению сторон.
На практике чаще всего применяются следующие схемы уплаты процентов по кредиту:
- проценты начисляются на всю сумму кредита. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита в конце срока кредита;
- проценты начисляются на всю сумму кредита. Уплата процентов производится периодически равными долями. Сумма кредита возвращается в конце срока кредита;
- возврат кредита и уплата процентов осуществляются равными периодическими частями. Проценты начисляются на невозвращенную часть кредита (остаток основного долга).
Уплата процентов по кредиту должна производиться в сроки, предусмотренные кредитным договором.
Обратите внимание!
Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
С согласия кредитора допускается и досрочная выплата процентов.
Остальные вопросы, в том числе и те, которые касаются просрочки выплаты процентов, начисления процентов за пользование чужими денежными средствами на проценты по кредиту, очередности погашения требований по уплате процентов, решаются в порядке, аналогичном тому, который действует в отношении договоров займа.

АРБИТРАЖ
Постановление Президиума ВАС РФ от 15 августа 2000 г. N 1582/00
Между предприятием и банком заключен кредитный договор. В соответствии с договором кредит предоставлялся в долларах США под 40% годовых с условием о погашении к определенному сроку. Согласно договору в случае просрочки возврата на сумму задолженности начисляются повышенные
проценты, а именно 4% в день. При этом данные проценты стороны именовали не как неустойку, а как повышенные проценты за пользование кредитом.
Поскольку предприятие просрочило возврат кредита, банк обратился в арбитражный суд с иском к предприятию о взыскании основного долга и повышенных процентов. Ответчик против иска возражал, указывая на чрезмерность суммы повышенных процентов.
Суд первой инстанции иск полностью удовлетворил, однако это решение было отменено Президиумом ВАС РФ, который указал, что суд ошибочно признал повышенные проценты фактической платой за кредит, а не неустойкой, в силу чего ошибочно указал на невозможность применения ст. 333 ГК РФ "Уменьшение неустойки".

ПРОЦЕНТЫ ПО ТОВАРНОМУ И КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ
Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, - договор товарного кредита.
Данный договор является возмездным, по нему заемщику начисляются проценты в качестве платы за предоставленный кредит. Размер процентов за пользование товарным кредитом определяется по соглашению сторон, а при отсутствии в договоре условия о размере процентов - в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ (ст. 809 ГК РФ).
Если иное не установлено договором, проценты за пользование товарным кредитом начисляются с момента предоставления вещей заемщику и уплачиваются до момента их возврата. Порядок исчисления и выплаты процентов по товарному кредиту аналогичен порядку, установленному применительно к договору займа.
К коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты (ст. 823 ГК РФ).
За пользование коммерческим кредитом взимаются проценты, поскольку такой договор является возмездным. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом проценты должны начисляться по правилам ст. 809 ГК РФ.

АРБИТРАЖ
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2001 г. N А05-2534/01-136/23
Акционерное общество и предприниматель заключили договор поставки, по условиям которого АО приняло на себя обязательство поставить товар, а
предприниматель - принять и оплатить товар с отсрочкой в 30 дней с момента его получения.
Договором предусмотрено, что предприниматель обязан уплачивать за
пользование коммерческим кредитом проценты.
По истечении 30 дней предприниматель не смог рассчитаться за приобретенный товар полностью и от уплаты процентов на сумму коммерческого кредита отказался.
Спор между АО и предпринимателем о взыскании процентов за пользование коммерческим кредитом рассматривался в арбитражном суде. Суд со ссылкой на п. 2 ст. 823 и ст. 809 ГК РФ требования АО удовлетворил.
Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если же в них этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с
момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 12 Постановления N 13/14).

БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ: ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Одним из наиболее актуальных сегодня является вопрос о порядке исчисления налога на прибыль при заключении безвозмездных договоров займа.
Проблемы в этом случае возникают исключительно у заемщика. Сразу же оговоримся, что сумма беспроцентного займа налогом на прибыль не облагается, поскольку средства, которые получены по договорам кредита или
займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований, при определении налоговой базы не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) (см. также письмо УМНС России по г. Москве от 29 апреля 2002 г. N 26-12/20753).
Вопрос возникает о необходимости включения в налоговую базу у заемщика суммы экономии на процентах.
Сторонники позиции о налогообложении сумм экономии на процентах ссылаются на то, что получение организацией займа следует рассматривать в
качестве оказания финансовых услуг по предоставлению заемных денежных средств. Беспроцентный заем является безвозмездной финансовой услугой, так как проценты, являющиеся платой за оказание финансовой услуги, с заемщика не взимаются.
А пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав относятся к внереализационным доходам организации и соответственно учитываются при определении налоговой базы.
Таким образом, при получении беспроцентного займа у заемщика возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученной услуги. Противники изложенной позиции утверждают, что предоставление
денежных средств по договору займа для целей налогообложения прибыли услугой не является и какого-либо дохода у заемщика в этом случае не возникает.
Попробуем определить, кто в данном случае прав.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247
НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций" НК РФ.
Безусловно, лицо, получающее денежные средства по договору беспроцентного займа, имеет определенную экономическую выгоду от того,
что оно не выплачивает проценты на сумму займа. Но можно ли такую выгоду оценить и определена ли она в главе 25 НК РФ как доход?
По нашему мнению, предоставление беспроцентного займа можно квалифицировать как безвозмездное получение финансовых услуг заемщиком. Такой вывод сделан на основании п. 5 ст. 38 НК РФ.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность,
результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Что такое деятельность, НК РФ не определено. Но в принципе в качестве деятельности в контексте ст. 38 НК РФ можно рассматривать любые действия лица, направленные на достижение определенного результата. С этих позиций предоставление займа тоже является деятельностью. Результатом получения займа является использование средств. Такой результат не имеет материального выражения. Результат, получаемый в случае предоставления займа, реализуется займодавцем и потребляется
заемщиком непосредственно в процессе деятельности заемщика и займодавца.
То есть предоставление займа для целей налогового законодательства, на наш взгляд, можно рассматривать как услугу.
Встречающиеся среди специалистов ссылки на то, что предоставление займа не может считаться услугой для целей налогообложения прибыли в связи с тем, что в главе 25 НК РФ такая деятельность не упоминается как
услуга, мы считаем несостоятельными, так как в подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ
перечень услуг (так же как и работ и имущества) не конкретизирован.Поэтому в качестве безвозмездно полученных услуг может рассматриваться любая деятельность, подпадающая под определение услуги.
В обоснование того, что заем не услуга, среди отдельных специалистов можно встретить ссылки на Гражданский кодекс РФ, в котором договоры займа и возмездного оказания услуг четко разделены и имеют свои особенности.
Однако по общему правилу нормы ГК РФ не применяются к налоговым
правоотношениям. Налоги исчисляются и уплачиваются только на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения. Поскольку предоставление займа подпадает под определение услуги, приведенное в НК РФ, оснований для обращения к нормам гражданского законодательства нет (см. п. 1 ст. 11 НК РФ).
Косвенным подтверждением того, что заем для целей налогообложения можно считать услугой, является ст. 149 НК РФ (подп. 15 п. 3). В ней прямо говорится, что предоставление займа - это оказание финансовых услуг. В главе 21 "Налог на добавленную стоимость" не сказано, что заем как услугу следует рассматривать исключительно для целей НДС. Данный факт позволяет сделать вывод, что деятельность по предоставлению займов
подпадает под определение услуги, приведенное в п. 5 ст. 38 НК РФ. Но все же с этим аргументом необходимо быть достаточно осторожным, поскольку НДС - это совершенно другой налог, имеющий свой объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты и ряд других особенностей.
Отметим также, что банковские операции (в том числе и кредитование) рассматриваются налоговыми органами именно как разновидность услуг (п. 36
письма МНС России от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139). Обосновывая свою позицию, налоговые органы ссылаются на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (часть IV, раздел 3, подгруппа 6512), в соответствии с которым операции по разрешенным банкам видам деятельности являются услугами.
Соглашаются с такой позицией и арбитражные суды (см. Постановления
ФАС Поволжского округа от 11 апреля 2001 г. N А57-9349/00-17 и от 26
апреля 2001 г. N А57-11011/00-24).
Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться аналогичной точки зрения и при решении вопроса о предоставлении займа, поскольку кредитный договор по своей правовой природе во многом схож с договором займа.
К сожалению, на настоящий день арбитражная практика по данному вопросу еще не сформировалась. Но анализ имеющихся в нашем распоряжении
постановлений федеральных арбитражных судов позволяет установить следующее: суды принимают доводы налоговых органов о том, что предоставление беспроцентного займа является услугой в свете положений НК РФ (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 9 августа 2001 г. N А55-5261-6398/00-35).
Учитывая, что предоставление беспроцентного займа следует расценивать как безвозмездное оказание услуг, попробуем ответить на вопрос о том, как определить (оценить) ту выгоду, которую получает заемщик в результате пользования беспроцентным займом.
Согласно подп. 8 ст. 250 НК РФ при получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение оказанных услуг. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем услуг документально или путем проведения независимой оценки.
Рыночной ценой услуги признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).
Из этого определения следует, что доказать несоответствие цены финансовой услуги уровню рыночных цен практически невозможно, поскольку
НК РФ вообще не содержит определения понятий "идентичность" и
"однородность" применительно к услугам (пункты 6 и 7 ст. 40 НК РФ).
Выгоду, полученную заемщиком, для целей налогообложения прибыли оценить также невозможно, поэтому ее нельзя рассматривать как доход, учитываемый при налогообложении.
Таким образом, по нашему мнению, можно сделать следующий вывод. При получении беспроцентного займа у заемщика налогооблагаемого дохода не возникает ввиду того, что невозможно оценить полученную им выгоду.
Но несмотря на это налоговые органы всячески пытаются доказать наличие у заемщика дохода, предлагая использовать в подобных ситуациях ставку рефинансирования ЦБ РФ.
На наш взгляд, такая методика ни на чем не основана, нигде на нормативном уровне не закреплена и поэтому использовать ее нельзя.
Однако организациям, получающим беспроцентные займы, все же необходимо быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде, поскольку, как показывает практика, налоговые органы весьма негативно относятся к подобного рода сделкам.
Во избежание конфликтов с налоговыми инспекциями налогоплательщикам можно посоветовать следующее.
1. При заключении договоров займа предусматривать в них минимальный процент за пользование заемными средствам, что превратит договор беспроцентного займа в возмездный.
2. Стараться не заключать в одни и те же временные отрезки процентные и беспроцентные договоры займа.
3. Не заключать беспроцентные и процентные договоры займа с одним и тем же займодавцем.


Голосов: 126 Средний бал: 4.33
Оцените статью: