Довольно часто фирмы оплачивают больничные листы как минимум игнорируя проценты, которые определяют зависимость размера пособия от страхового стажа. Некоторые работодатели и вовсе доплачивают до среднего заработка сотрудника, невзирая на ограничения, установленные законодательством. Желание компаний поддержать своих работников в трудную минуту достойно уважения. Однако в учете таких переплат в настоящее время наметились некоторые разногласия.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, начиная с 2007 года, увеличен с 15 000 рублей до 16 125 рублей (п. 1 ст. 13 Закона от 19 декабря 2006 г. ≤ 234-ФЗ). Однако у отдельных категорий сотрудников месячный заработок гораздо больше, поэтому многие организации в случае болезни работника нередко доплачивают ему до уровня фактической зарплаты. Правда, здесь работодателей подстерегают неприятные сюрпризы.
Во-первых, несмотря на то, что в настоящее время при расчете больничных уже не учитывается размер непрерывного трудового стажа, не все сотрудники могут рассчитывать на 100-процентную выплату пособия. Дело в том, что с 1 января 2007 года понятие "непрерывный стаж" заменено на "страховой стаж", в который включаются следующие периоды:
- работа по трудовому договору;
- государственная гражданская или муниципальная служба;
- иная деятельность, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Таким образом, для лиц, чей страховой стаж более 8 лет, в случае болезни не действуют никакие ограничения при расчете пособия, за исключением установленного ФСС максимума в 16 125 рублей. А вот сотрудники, проработавшие меньше указанного срока, получат лишь часть пособия, а именно:
- 60 процентов, если стаж менее пяти лет;
- 80 процентов, если стаж более пяти, но менее восьми лет.
Эти же соотношения использует и ФСС для возмещения затрат компании по выплате больничных. Вместе с тем фирма вправе закрепить в коллективном договоре или трудовых соглашениях с сотрудниками, что они все-таки будут получать пособие по временной нетрудоспособности полностью. Правда, при таком раскладе компании могут забыть о включении суммы доплат в расходы, уменьшающие прибыль (письмо Минфина от 21 сентября 2006 г. ≤ 03-03-04/2/211). Выходит, что все суммы, превышающие лимиты ФСС, организации должны выплачивать за счет чистой прибыли.
Однако существует письмо Минфина (от 26 сентября 2006 г. ≤ 03-03-04/1/212), датированное пятью днями позже, чем вышеназванное. В нем черным по белому написано, что фирма может относить в расходы доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности сотрудником (п. 15 ст. 255 НК). Естественно, при условии, что все расчеты произведены в соответствии с положениями трудового договора.
Как же быть в такой ситуации? С одной стороны, представители главного финансового ведомства практически "не позволили" увеличивать, например, 60-процентную сумму пособия до 100 процентов. Но с другой - ту часть пособия, что выше 16 125 рублей, фирма вправе списать в себестоимость. Если учесть, что положительный вывод содержится в более позднем письме, то компании вполне могут руководствоваться именно им при исчислении расходов для целей налогового учета.
Косвенным подтверждением того, что "сверхлимитные" больничные все же относятся к расходам, может служить и тот факт, что подобные выплаты включаются в базу по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК). Ведь не облагаются соцналогом только суммы пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с российским законодательством, законами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления. Причем к государственным относятся те пособиям, которые выплачены за счет средств государственных внебюджетных фондов и средств, направляемых в эти фонды из федерального бюджета, т.е. ФСС.
Если обратиться к арбитражной практике, то и судьи подтверждают, что "сверхлимитные" больничные не исключаются из налоговой базы по ЕСН (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2006 г. ≤ А58-8726/05-Ф02-5550/06-С1, постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 ноября 2006 г. ≤ Ф03-А59/06-2/3557 и др).
Выходит, что всю сумму доплаты следует относить на расходы при расчете налога на прибыль.
Пример
Сотрудник ООО "Роза" П.П. Иванов болел с 10-го по 19 января 2007 года. С 2007 года пособие нужно начислять за календарные дни. Сотрудник находился на больничном 10 календарных дней. Его страховой стаж составляет 8 лет, поэтому пособие выплачивается из расчета 100 процентов среднего заработка. Расчетным периодом для его определения будут 12 месяцев - с 1 января по 31 декабря 2006 года. За этот период выплаты Иванову, которые были учтены при начислении ЕСН, составили 350 000 руб.
Средний дневной заработок для оплаты пособия равен:
350 000 руб. : 365 дн. = 958,90 руб.
Размер пособия по больничному листу не может превышать 16 125 руб. в месяц. Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в январе 2007 года составляет:
16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.
Размер ежедневного пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину (958,90 > 520,16). Таким образом, Иванову положено пособие в сумме:
520,16 руб. х 10 дн. =5201,60 руб.
При этом больничный лист за первые два дня нетрудоспособности в сумме 1040,32 руб. (520,16 руб. х 2 дн.) "Роза" оплачивает за счет собственных средств. А остальное пособие в сумме 4161,28 руб. (5201,60 - 1040,32) выплачивается за счет средств ФСС.
В трудовом договоре с Ивановым установлено, что "Роза" доплачивает ему за период временной нетрудоспособности до среднего заработка. Сумма доплаты равна:
958,90 руб. х 10 дн. - 5201,60 руб. = 4387,40 руб.
Начисление пособия бухгалтер "Розы" отразил так:
Дебет 26 Кредит 70
- 1040,32 руб. - начислено по больничному листу за первые два дня нетрудоспособности за счет собственных средств;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС" Кредит 70
- 4161,28 руб. - начислено пособие за счет средств соцстраха;
Дебет 26 Кредит 70
- 4387,40 руб. - отражена доплата до фактического заработка за период болезни;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН"
- 1140,72 руб. - начислен ЕСН по сумме доплаты до среднего заработка.
В налоговом учете сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности в размере 1040,32 рубля была отнесена к прочим расходам (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК). А доплату до фактического заработка в размере 4387,40 руб. бухгалтер "Розы" учел как расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК).
