Публикации

С каждым новым годом в российское законодательство вливается множество новых нормативных актов. Вот и 2007 год не стал исключением: одной из таких новаций является новая форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), утвержденная приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. N 153н. Данный отчет представляют организации, импортирующие товары из Республики Беларусь. Причем исключений для спецрежимщиков и тех, кто получил освобождение от уплаты НДС, не предусмотрено.
Новая форма декларации глобальных изменений не претерпела, по большей части они носят технический характер. Как и прежде, отчет состоит из титульного листа, пяти разделов и приложения.
Титульный лист. На первой странице новой декларации больше нет строки, в которой указывался государственный регистрационный номер (ОГРН или ОГРНИП). Также исчезла необходимость главного бухгалтера "расписываться" на отчете, причем как на титульном листе, так и на остальных. На "обложке" декларации можно будет наблюдать лишь подпись директора, а также представителя фирмы с названием документа, подтверждающего его полномочия.
Разделы 1.1 и 1.2. Новшеством в данных разделах является появления строки, в которой нужно указывать коды экономической деятельности по ОКВЭД. В остальном же все осталось по-прежнему.
Как известно, НДС и акцизы при ввозе товаров в Россию нужно платить непосредственно в инспекции (российско-белорусское соглашение от 15 сентября 2004 г.). Соответственно, в Разделе 1.1 надо указать суммы начисленного НДС, а вот раздел 1.2 заполняется только в том случае, если ввезенный товар является подакцизным. В этом разделе тогда прописывается сумма акциза, которую нужно уплатить в бюджет.
Примечательно, что в приказе финансисты отдельно прокомментировали разные ситуации, которые могут возникнуть при заполнении раздела 1.2, в зависимости от того, какие из подакцизных товаров ввозятся. В том случае, если акциз по неодинаковым товарам перечисляется на один КБК, то необходимо заполнить один лист раздела 1.2, указав в нем общую сумму платежа. Например, разными подакцизными товарами считаются этиловый спирт из пищевого сырья, из непищевого сырья, а также денатурированный этиловый спирт из этих видов сырья. Если ввезенная подакцизная продукция включает в себя товары "с разными КБК", то покупателю придется заполнять ровно столько же разделов 1.2, сколько получается бюджетных кодов.
Разделы 2 и 3 остались без изменений. Как и прежде, в разделе 2 рассчитывается сумма НДС. В том случае если импортер освобожден от уплаты налога, ему необходимо заполнить раздел 3. Право на освобождение распространяется на товары, которые ввезены транзитом или для переработки с последующим вывозом (п. 3 соглашения от 15 сентября 2004 г.). Также в раздел 3 необходимо включить информацию по товарам (ввезенным на территорию России), освобожденным от уплаты НДС в соответствии со статьей 150 Налогового кодекса. К таковым относятся печатные издания, медицинские препараты и т. д.
Раздел 4 и приложение. Изменения в данной части декларации коснулись лишь структуры отчета: сокращено количество граф, в частности, исключены графы с названием "Код строки". Таблица раздела 4 имеет общий код строки 010, а таблица приложения - код строки 050. И последнее: в новой форме раздела 4 больше нет итоговой строки для указания общей суммы начисленных акцизов.
Что касается заполнения раздела 4, то следует обратить особое внимание на коды подакцизных товаров. Дело в том, что они изменились (Закон от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ). Например, теперь как отдельный вид подакцизных товаров выделен денатурированный этиловый спирт из пищевого (код 111) и непищевого сырья (код 121). Кроме того, прежде вся спиртосодержащая продукция отражалась под одним кодом 290. Теперь же для спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке установлен код 291. Продукцию бытовой химии в такой упаковке нужно указывать под кодом 292. А для прочей спиртосодержащей продукции предназначен код 293.

От теории к практике
Вот уже несколько месяцев действует новый порядок уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь. Так, отныне налог необходимо уплатить в инспекции не только если продукция произведена в Белоруссии, как это было раньше, но и при импорте товаров российского происхождения (письмо ФТС и ФНС от 22 декабря 2006 г. N 01-06/45416/ШТ-6-03/1244).
При определении базы по НДС следует помнить, что она включает в себя практически все расходы, так или иначе связанные со сделкой. Причем транспортные затраты - одна из главных ее составляющих, правда, зачастую возникает вопрос: какую часть транспортных расходов надо в нее включать, если импортер, например, оплачивал доставку как по территории Беларуси, так и в России?
В соответствии с пунктом 2 Порядка применения косвенных налогов, стоимость приобретенных товаров определяется исходя из фактической цены сделки, с учетом всех расходов, так или иначе связанных с покупкой. Причем независимо от того, по какому договору оформляется сделка - купли-продажи или же по бартеру. Выходит, что транспортные затраты включаются в облагаемую базу при расчете налога на добавленную стоимость. Причем, как подчеркивает финансисты в письме от 22 ноября 2006 г. N 03-04-08/240, НДС надо начислить и на те расходы, которые связаны с перевозкой товаров по территории России.

Пример
Фирма "Квантра" (Россия, г. Москва) заключает договор мены с компанией "Белтех" (Республика Беларусь, г. Минск). Согласно контракту "Квантра" поставляет из города Королев в Минск товары. В свою очередь "Белтех" отправляет из Минска в Королев продукцию собственного производства. Затем "Квантра" перевозит полученные товары из Королева на склад в Москву. Договорная стоимость товаров составила 280 000 руб. (включая стоимость доставки Королев - Минск или Минск - Королев). Расходы на перевозку товаров из Королева в Москву составили 16 520 руб. (в т. ч. НДС - 2520 руб.).
Бухгалтер "Квантры" сделает записи:
Дебет 45 Кредит 41 - 280 000 руб. - отгружены товары по договору мены;
Дебет 41 Кредит 60 - 280 000 руб. - оприходован товар, полученный от белорусского поставщика;
Дебет 41 Кредит 60 - 14 000 руб. - включена в стоимость товаров сумма транспортных расходов по маршруту Королев - Москва;
Дебет 19 Кредит 60 - 2520 руб. - учтена сумма НДС со стоимости доставки в Москву;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 2520 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости доставки в Москву;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 52 920 руб.((280 000 + 14 000) х 18%) - отражена задолженность по уплате НДС;
Дебет 60 Кредит 62 - 280 000 руб. - исполнено обязательство по договору мены.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования товаров, нужно сделать записи:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 52 920 руб. - уплачен НДС, начисленный при ввозе товаров;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 52 920 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный по ввезенным товарам.

При заполнении декларации импортер обязан оформить лишь титульный лист отчета, остальные листы заполняются по мере необходимости. Например, если фирма ввозила только неподакцизные товары, то заполнять и соответственно сдавать разделы 1.2, 4 и приложение не нужно.
Вместе с декларацией в инспекцию представляются три экземпляра заявления о ввозе товаров (приложение N 1, инструкции по заполнению декларации). К слову, его форма не изменялась, впрочем, как и порядок заполнения. Судьба трех экземпляров заявлений после сдачи их в инспекцию складывается следующим образом. Два экземпляра после проведения камеральной проверки возвращаются импортеру с отметкой об уплате налога. Одно из них передается белорусскому поставщику, второе будет основанием для вычета.
Также необходимо отметить, что заявление заполняется на каждую отдельную поставку товаров (по каждому транспортному документу). Причем в случае ввоза большого количества товаров можно не перечислять все позиции в графе 1 заявления, а указать их общее наименование.
Помимо вышеназванного заявления, к "белорусской" декларации также необходимо приложить следующие документы:
- выписку банка (или ее копию), подтверждающую факт перечисления косвенных налогов в бюджет;
- договор (или его копию), на основании которого ввезен товар;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Республики Беларусь в Россию;
- товаросопроводительный документ белорусского поставщика.

Пример
Российская фирма ЗАО "Пивовар" (код по ОКАТО 57829821576, код по ОКВЭД 51.34.22) в январе 2007 года ввезла из Белоруссии 750 л пива с содержанием алкоголя 3,6% на сумму 142 000 руб. и 250 л пива с содержанием алкоголя 9% на сумму 83 000 руб. Расходы на доставку и разгрузку составили 14 000 руб. (без НДС).
Пиво было принято на учет 12 февраля 2007 года. Акцизы на пиво с содержанием алкоголя 3,6% бухгалтер "Пивовара" начислил в сумме 1553 руб. (750 л х 2,07 руб.). Этой продукции соответствует код 320. Налог на крепкое пиво, которому соответствует код подакцизного товара 330, импортер начислил в размере 1863 руб. (250 л х 7,45 руб.). Акцизы на пиво, ввозимое на территорию нашей страны из Республики Беларусь, независимо от крепости нужно перечислять на один и тот же КБК 182 1 04 02100 01 1000 110. Таким образом, бухгалтер "Пивовара" включил в состав декларации один раздел 1.2, где отразил общую сумму налога - 3416 руб. (1553 + 1863).
В налоговую базу для расчета НДС по ввезенному пиву бухгалтер фирмы-импортера включил - помимо стоимости товара, расходы на его доставку и разгрузку, а также сумму начисленного акциза. Сумма НДС составила 43 635 руб. ((142 000 руб. + 83 000 руб. + 14 000 руб. + 3416 руб.) х 18%).

#...# Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь Все суммы указываются в рублях N п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база Ставка НДС Сумма НДС 1   3 4 5 6 1 Ввоз на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежащих налогообложению 010 020 242 416 - 18 10 43 635 - 2 Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-020 раздела 2 декларации; графы 6 строк 010-020 раздела 2 декларации) 030 242 416 х 43 635

Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республика Беларусь Код строки 010 N п/п Вид подакцизного товара Код вида подакцизного товара Налоговая база Ставка акциза Сумма акциза 1 2 3 4 5 6 1. Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объмной доли спирта этилового 0,5 процента до 8,6 процента включительно 320 750 2,07 1553 2. Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объмной доли спирта этилового свыше 8,6 процента 330 250 7,45 1863