В соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса организации, применяющие УСН, по истечении каждого отчетного периода должны представлять в инспекцию соответствующую декларацию. Так, по итогам первого квартала отчет следует направить в налоговую не позднее 25 календарных дней со дня его окончания. Заметим, что раньше срок истекал через 25 дней, но было не совсем ясно, про какие дни идет речь . календарные или рабочие. В конце прошлого года Минфин в своем приказе от 19 декабря 2006 г. ≤ 176н пролил свет на эту проблему, указав, что считать нужно именно календарные дни.
Поскольку в последнее время все больше фирм прибегает к электронной сдаче отчетности, для начала уделим немного внимания именно ей.
Работа с телекоммуникационными каналами
У любой фирмы есть полное право представить декларацию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (приказ МНС от 2 апреля 2002 г. ≤ БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи", далее . Порядок).
Пунктом 4 раздела I Порядка установлено, что представление налоговой декларации в электронном виде происходит по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и инспекции совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными ФНС.
Стоит отметить, что, выбрав такой способ передачи данных, фирма освобождается от обязанности подавать декларацию на бумажном носителе (п. 6 разд. I Порядка). А значит, бухгалтеру с легкостью удастся избежать очередей в налоговой или на почте. Забота о хранении счета в электронном виде полностью ложится на плечи инспекторов (п. 7 разд. I Порядка).
Первые затруднения, которые могут возникнуть у фирм, связаны с определением даты отправки отчета. Согласно пункту 5 раздела I Порядка, налоговые декларации в электронном виде компании представляют через специализированного оператора связи. При этом у него фиксируется дата отправки сведений. Именно она и будет являться фактическим моментом направления декларации по УСН в инспекцию (п. 4 разд. II Порядка). Кроме того, пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса также установлено, что при передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Когда декларация подается на бумажном носителе, инспектор ставит на экземпляре фирмы соответствующий штамп. А как быть с цифровой версией? На самом деле тут ситуация аналогичная. При представлении фирмой декларации в электронном виде налоговый орган передает организации квитанцию о ее приеме, которая представляет собой полученный отчет, заверенный электронной цифровой печатью (ЭЦП) уполномоченного лица инспекции (п. 11 разд. I Порядка). На все про все налоговикам отводятся одни сутки с момента получения электронного отчета (п. 3 раздела II Порядка). После этого компания должна сохранить документ в своем архиве.
Новый порядок заполнения титульного листа
Несмотря на изменения в декларации, внесенные вышеупомянутым нами приказом Минфина ≤ 176н, при заполнении отчета практически необходимо руководствоваться приказом Минфина от 17 января 2006 г. ≤ 7н. Однако обо всем по порядку.
Как и прежде, организация заполняет все разделы, кроме того, где стоит пометка "Заполняется работником налогового органа".
При составлении декларации за I квартал в реквизите титульного листа "Вид документа" следует проставить код 1 ("первичный"). Если организация подает форму с внесенными изменениями, то указывается код 3 ("корректирующий"), а через дробь . номер, который отражает, какой по счету является уточненная декларация (например: 3/1, 3/2, 3/3). Следует отметить, что дополненный или измененный отчет представляется по форме, действовавшей в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие поправки. В случае если определить период ошибки невозможно, перерасчет базы и суммы налога производится за отчетный период, в котором выявлены искажения (ст. 54 НК). Вместе с тем если фирма правильно уплатит налог, но при заполнении отдельных строк допустит ошибку, сильно переживать не стоит. Штраф по такому случаю фирма "не заработает". Любой человек может оступиться, главное, чтобы не было задолженности перед бюджетом. На это обратил внимание ФАС Дальневосточного округа в своем постановлении от 29 марта 2006 г. ≤ Ф03-А51/06-2/483.
Возвращаясь к заполнению декларации, стоит отметить, что согласно нововведениям, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) на титульном листе организациям писать теперь не нужно. Также не требуется и ОГРНИ . у индивидуальных предпринимателей. Вместо этого необходимо проставить код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).
В отличие от предыдущих форм деклараций в обновленной нужно указывать контактный номер телефона фирмы без кода города.
Для того чтобы подтвердить достоверность сведений по новой форме, требуется лишь печать организации и подпись ее руководителя, причем с полной расшифровкой фамилии, имя и отчества. Главный бухгалтер ставить автограф уже не должен.
Если компания решит передать полномочия на подписание декларации представителю, в частности, специализирующейся на этом сторонней организации, то заверять отчет будет уже ее руководитель, скрепив свою Ф.И.О. фирменной печатью. Кроме того, при заполнении титульного листа необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя, и приложить его копию.
Заполнение разделов декларации
Раздел I, так же, как и титульный лист, претерпел некоторые изменения, правда, менее существенные. Итак, как и прежде, по кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации. В строках 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). В строке 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за I квартал. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации.
Все перечисленные выше сведения подтверждаются подписями тех же лиц, которые заверяли титульный лист. Следует подчеркнуть, что и в данном разделе подпись бухгалтера не требуется.
Остальная часть декларации по УСН осталась практически нетронутой. Так, если фирмой в качестве базы были выбраны "доходы", в разделе II декларации, как и прежде, заполняется графа 3. Во всех свободных ячейках графы 4 ставятся прочерки. В случае, когда единым налогом облагаются "доходы за минусом расходов", необходимо заполнить графу 4. Во всех свободных ячейках графы 3 ставятся прочерки.
Что касается налоговой базы...
При определении базы по единому налогу, пожалуй, самый ответственный момент . правильно определить фактический доход фирмы. Ведь если не учесть какое-то "денежное" событие, организация может оказаться в неприятной ситуации. Если фирма в качестве базы рассматривает "доход минус расход", то внимание надо уделить еще и затратам, поскольку, упустив из виду траты, которые могли бы уменьшить сумму налога, придется составлять "уточненки". А в случае если ревизоры обнаружат, что налогооблагаемый доход меньше фактического, то одной бумажкой уже не отделаешься.
За последнее время чиновники дали немало разъяснений и предписаний, касающихся применения УСН. Так, например, 22 января 2007 г. письмом Минфина ≤ 03-11-05/5 было установлено, что "упрощенцы", которые приобрели право требования по договору займа, могут не включать в состав доходов сумму, полученную в счет погашения основного долга. Финансисты основывались на том, что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса средства, полученные в счет займа или кредита, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (ст. 346.15 НК). А вот доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа в целях налогообложения, учитывать необходимо. Ведь согласно положениям статьи 250 кодекса они относятся к внереализационным доходам.
Компании, которые осваивают мировой рынок и осуществляют деятельность за пределами страны, также не остались без внимания Минфина. В своем письме от 25 декабря 2006 г. ≤ 03-11-04/2/290 представители финансового ведомства сообщили, что фирма на УСН не вправе зачесть эти отчисления, уплаченные за рубежом. С одной стороны, согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при исполнении налоговых обязательств в Российской Федерации. Однако данное положение к "упрощенцам" не имеет никакого отношения. Перечень расходов, которые они могут учесть при определении базы по единому налогу, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса, является закрытым . ни о каких "иностранных" налогах там речь не идет.
Социальные нюансы
Все "упрощенцы", вне зависимости от того, являются они индивидуальными предпринимателями или фирмами, должны в общем порядке начислять своим сотрудникам пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. Кроме того, в письме от 23 января 2007 г. ≤ 02-18/07-493 представители ФСС указали на необходимость пересчитать размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком на 1 января 2007 года тем сотрудникам, у которых отпуск распространяется и на текущий год. Причем все выплаты в любом случае производятся в полном объеме за счет средств Фонда социального страхования.
Что касается пенсионных платежей, то, по мнению налоговиков, если фирма перечислила взносы в фонд за 2006 г. лишь в нынешнем году, но до момента представления декларации за I квартал 2007-го, то она вправе учесть эти платежи в квартальном отчете (письмо УФНС по г. Москве от 13 июня 2006 г. ≤ 21-13/50478@). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
