Здравый смысл и грамотный расчет - вот что необходимо противопоставить чрезмерно оригинальному способу, который ФНС России изобрела для борьбы с нерадивыми налоговыми агентами по НДФЛ*. Налоговики предлагают определять сумму налога расчетным путем, но каким! Исходя из базы по взносам на обязательное пенсионное страхование. Эта странная методика неизбежно ведет к тому, что сумма НДФЛ не всегда будет равна фактически перечисленной сумме налога. Наши аргументы и примеры помогут вам доказать инспекторам правоту компании.
ФНС России рекомендовала инспекторам определять предполагаемую к уплате сумму НДФЛ в ходе камеральной проверки Расчета авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию.
НАПОМНИМ. Расчет авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию утвержден приказом Минфина России от 24.03.05 N 48н. Расчет представляется ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Способ поиска "уклонистов" следующий: из сданного компанией расчета берется база для начисления страховых взносов и умножается на 13 процентов - налоговую ставку по НДФЛ. Полученная сумма якобы должна соответствовать реальным поступлениям налога, а расхождение свидетельствует о возможном неперечислении НДФЛ в бюджет и является поводом для того, чтобы потребовать у компании объяснений.
Загвоздка в том, что базы для определения сумм НДФЛ и пенсионных взносов имеют различия. Из-за них расчетная сумма налога в отдельных случаях обязательно будет больше или меньше суммы, которую удержала и перечислила компания.
Различие N 1:
сроки перечисления
В рекомендациях инспекциям ФНС России указала лишь один случай, когда разница в сроках перечисления НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное страхование не будет учитываться при проверке. Они обращают внимание, что НДФЛ с зарплаты за текущий месяц поступит в бюджет только в следующем месяце.
Однако есть еще несколько случаев, когда срок удержания и перечисления НДФЛ повлияет на сумму, поступившую в бюджет.
НА ЦИФРАХ. С 3 апреля работник ушел в очередной отпуск на 28 календарных дней. Зарплату в организации за текущий месяц выплачивают 5-го числа следующего месяца.
Соответственно зарплату за март работник получит только в мае. В день ее выплаты будет удержан и перечислен в бюджет НДФЛ (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы в ПФР с зарплаты за март будут перечислены в бюджет до 15 апреля (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ). Сумма взносов попадет в Расчет по авансовым платежам за первый квартал. Из-за этого расчетная сумма НДФЛ будет больше фактически удержанной и перечисленной суммы налога.
Похожая проблема возникнет, когда работник, к примеру, будет в командировке или заболеет и поэтому не сможет вовремя получить зарплату. Из-за этого НДФЛ также не будет перечислен в бюджет вовремя. И это правомерно.
Различие N 2:
вычеты по НДФЛ
Расчетная сумма налога непременно будет больше фактически перечисленной налоговым агентом, если работникам предоставляются стандартные и имущественные вычеты по НДФЛ (ст. 218-221 НК РФ). Дело в том, что для ЕСН и соответственно взносов на пенсионное страхование не предусмотрены вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.
НА ЦИФРАХ. За январь 2007 года работнику начислена зарплата в сумме 15000 руб. У сотрудника есть несовершеннолетний ребенок. По заявлению работника предоставляются два стандартных вычета: на самого сотрудника (400 руб.) и на его ребенка (600 руб.).
Реальная сумма НДФЛ будет равна 1820 руб. ((15000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13%). В то же время расчетная сумма налога составит 1950 руб. (15000 руб. x 13%).
А уж если сотруднику предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ, то разница между расчетной и перечисленной суммами налога будет огромная. И тогда в течение нескольких отчетных периодов вообще может сложиться ситуация, что перечислять в бюджет нечего, поскольку вычет "исчерпывает" сумму налога.
Различие N 3:
поощрительные выплаты
Компании, которые выплачивают своим работникам материальную помощь, могут учесть ее при расчете налога на прибыль. Это можно сделать, прописав выплату в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ).
Подтверждают правомерность такого подхода и суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.04.06 N А44-3851/2005-9). Несмотря на то что матпомощь будет облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ), это выгодно компаниям, поскольку сумма налога учитывается в расходах по прибыли (п. 1 ст. 264 НК РФ).
В этом случае, если сумма материальной помощи не превышает 4000 руб. за год, НДФЛ на нее не начисляется (п. 28 ст. 217 НК РФ). А значит, расчетная сумма налога на доходы будет больше фактически перечисленной.
* См. "УНП" N 8, 2007, стр. 1-3 "Налоговики изобрели новый способ выявлять должников по НДФЛ".
