Публикации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее.
Сроки полезного использования по основным средствам, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.
Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.
Одновременно сообщаем, что применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
 

Комментарий
В письме Минфин снова затронул порядок повышения норм амортизации. И вновь финансисты утверждают, что это возможно лишь в том случае, если основные средства работают больше двух смен подряд. Но обо всем по порядку.
Как меняют норму
По основным средствам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляют амортизацию. В бухучете для этого есть четыре способа (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему выпущенной продукции). По правилам налогового учета таких способов только два (линейный и нелинейный).
Большинство компаний применяет линейный метод. Это позволяет в бухгалтерском и налоговом учете начислять одну и ту же сумму амортизации. Причем по некоторым основным средствам фирма обязана использовать в налоговом учете только линейный метод (например, по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые включены в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы). Налоговый кодекс предусматривает, что норма амортизации по некоторым основным средствам может быть увеличена в 2 раза. Например, по тем из них, которые работают в агрессивной среде или многосменном режиме. Причем повышенную норму применяют исключительно по имуществу, занятому в таких работах. Например, у фирмы есть 100 компьютеров. В многосменном режиме используют только 20 из них. Увеличенную норму можно применять только по 20 компьютерам. Остальные 80 должны амортизироваться в обычном порядке. Добавим, что, если основное средство передано в лизинг, норма может быть увеличена и в 3 раза.

Пример
ООО "Союз" приобрело вычислительную технику. Ее стоимость (без НДС) составила 1 700 000 руб. Техника входит в третью амортизационную группу. Срок ее полезного использования - 4 года (48 мес.). Амортизацию по этому имуществу начисляют линейным методом.
Норма амортизации составит:
(1 : 48 мес.) x 100% = 2,0833%.
В связи с тем что техника эксплуатируется круглосуточно, руководитель "Союза" решил увеличить норму амортизации по ней в 2 раза. Новая норма составит:
2,0833% x 2 = 4,1667%.
Бухгалтер "Союза" должен ежемесячно начислять амортизацию по технике в сумме:
1 700 000 руб. x 4,1667% = 70 834 руб.
Из этого порядка есть исключения. Повышающие коэффициенты нельзя применять по основным средствам, которые входят в первую, вторую и третью группы, если амортизацию по ним начисляют нелинейным методом. Кроме того, некоторые виды имущества вообще должны амортизироваться в 2 раза медленнее. Так, по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей, а также по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норму амортизации применяют с коэффициентом 0,5 (т. е. снижают ее в 2 раза).
Что же такое "смена"?
Вернемся к повышению норм. Как подчеркнули финансисты, увеличить норму можно по имуществу, которое работает больше не одной, а двух смен. Объясняют они это просто. По мнению Минфина, сроки полезного использования основных средств, указанные в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима "нормальной работы оборудования в две смены". На основании чего сделан вывод о том, что "нормальным" нужно считать именно двухсменный режим, неясно. Как раз двухсменный режим отличается от нормального - односменного.
Причем если в Единых нормах амортизационных отчислений (которые действовали до 2002 года) прямо был предусмотрен двухсменный режим работы, в постановлении об этом не говорится ни слова.
Но разберемся, что же такое смена. Налоговый кодекс такого понятия не содержит. Поэтому обратимся к кодексу Трудовому. В нем сказано, что нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Как правило, это пятидневная рабочая неделя. Следовательно, одна смена составит 8 часов в день (40 час. : 5 дн.).
Для некоторых сотрудников кодекс устанавливает сокращенное рабочее время. Например, для тех, кто работает во вредных и опасных условиях труда. Для них нормальная продолжительность рабочего времени - 36 часов в неделю. Получается, что одна смена для таких производств - 7,2 часа в день при пятидневной неделе (36 час. : 5 дн.).
Причем кодекс определяет лишь максимальную продолжительность времени. Он не запрещает устанавливать и более короткое рабочее время. Например, для какого-либо предприятия нормальной продолжительностью смены может быть и шесть часов в день.
Таким образом, продолжительность смены регулируют правила внутреннего трудового распорядка фирмы. Если придерживаться мнения Минфина, компания, у которой одна смена равна 8 часам, может применять повышающий коэффициент по оборудованию, работающему 24 часа в сутки (3 см. x 8 час.), то есть круглосуточно. Если продолжительность смены, которая установлена на фирме, меньше, то и время трехсменной работы основных средств уменьшится.
Обратите внимание: статья 103 Трудового кодекса запрещает работу того или иного сотрудника в течение двух смен подряд.
Оформляем бумаги
Если фирма решила применять повышающий коэффициент, ей необходимо собрать целый пакет документов. Лишь в этом случае затраты на повышенную амортизацию можно считать экономически обоснованными. Так, налоговая служба требует, чтобы фирма оформила: