Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом ²доходы минус расходы⌡. Она выкупила из госсобственности участок земли. Можно ли включить в расходы связанные с этим траты, как, например, при покупке основных средств?
Шувалова Ирина
Прежде всего стоит отметить, что саму стоимость участка при расчете единого налога учесть нельзя. Дело в том, что в составе основных средств ²упрощенцы⌡ должны учитывать только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК). Земля же, впрочем, как и иные объекты природопользования, амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК), а значит к данной категории не относится.
Что касается расходов, связанных с выкупом земельного участка из государственной собственности, то уменьшить на них базу по единому налогу все же можно (подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК). В своем письме от 18 апреля 2006 г. ≤ 03-11-04/2/84 Минфин пояснил, что суммы, потраченные на оплату услуг по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки), можно отнести к расходам, уменьшающим ²упрощенную⌡ прибыль.
Наша компания, применяющая УСН, приобрела новый станок для своего производства. Поскольку он продавался в разобранном виде, то нам пришлось привлечь наладчиков к его сборке. Можем ли мы включить расходы на данный сервис в первоначальную стоимость объекта?
Николай Трофимов
Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК). Следовательно, первоначальной стоимостью ОС признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации. К последней категории как раз и относится оплата услуг, которыми вы воспользовались.
Так как сборка и наладка являются обязательными для дальнейшей работы станка, то расходы на них вполне обоснованны и их смело можно отнести к первоначальной стоимости.
Вправе ли наша организация (УСН) учитывать в расходах стоимость товаров, которые мы приобрели для дальнейшей реализации, если они уже оплачены поставщику и право собственности на них передано покупателю?
Любовь Дмитриевна
²Упрощенец⌡ может учесть стоимость реализованных товаров в расходах при условии, что они оплачены поставщику и отгружены покупателю. Однако плюс к этому Минфин указал, что стоимость купленных товаров при УСН нельзя списать в расходы, пока покупатели их не оплатят, даже если деньги за продукцию уже перечислены поставщикам и реализованы (письмо от 17 августа 2006 г. ≤ 03-11-02/180).
В то же время в Налоговом кодексе сказано, что оплаченные поставщику товары признаются расходом по мере реализации покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). А реализация . это переход права собственности на ценности. Однако для ²упрощенцев⌡, по мнению Минфина, товар считается реализованным в тот момент, когда покупатель его оплатит. Таким образом, пока клиент не перечислит деньги за товар на счет ²упрощенной⌡ фирмы, учесть ее стоимость в расходах нельзя.
Наша компания-²упрощенец⌡ (объект налогообложения . ²доходы минус расходы⌡) приобрела основное средство. Каков порядок списания его стоимости на расходы при определении налоговой базы по единому налогу?
Константинова Ю.
Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и, несомненно, использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела основное средство, уже работая на ²упрощенке⌡, то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости. Списать ее на расходы можно с момента ввода оплаченных ОС в эксплуатацию. Затраты на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие траты были произведены (письмо Минфина от 17 ноября 2006 г. ≤ 03-11-04/2/244).
Стоит отметить, что если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.
Слышала, что взносами на обязательное пенсионное страхование облагаются только сверхнормативные суточные. Так ли это?
Без подписи
Да, действительно, фирмам на УСН, в отличие от остальных надо, начислять взносы на ОПС на суммы суточных, которые превышают установленный лимит. Поскольку они не платят налог на прибыль в принципе. Ведь в этом вопросе для компаний на общем режиме действуют несколько иные правила. У них часть суточных, которая выплачена сверх норм, не уменьшает облагаемую прибыль фирмы. Следовательно, на них не начисляют ЕСН и пенсионные взносы.
Возвращаясь к УСН, отметим, что при начислении пенсионных взносов для ²упрощенцев⌡ не имеет значения, уменьшают те или иные выплаты облагаемую прибыль ²обычных⌡ компаний или нет (письмо Минфина от 16 февраля 2007 г. ≤ 03-04-06-02/28).
Мы применяем упрощенную систему налогообложения (объект . ²доходы⌡). По договору мены организация произвела обмен одного транспортного средства на другое (согласно оценке их рыночная стоимость одинакова). Должны ли мы увеличивать налоговую базу на стоимость полученного транспортного средства?
Григорьев Дмитрий
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают и доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Реализацией в свою очередь признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары (ст. 39 НК). Таким образом, у вашей компании при получении имущества по договору мены налоговая база, естественно, увеличится на его стоимость (письмо Минфина от 26 мая 2004 г. ≤ 04-02-05/2/25).
Наша фирма, применяющая УСН, получила безвозмездно некую сумму от своей дочерней компании, в которой ей принадлежит 100%-ная доля уставного капитала. Должны мы учитывать данные средства в составе доходов?
Кожевников Ярослав
Определяя базу по единому налогу, фирмы обязаны руководствоваться нормами главы 25 Налогового кодекса. Следовательно, компания не должна учитывать, в частности, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от другой организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей фирмы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). При этом полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Вместе с тем это правило не распространяется на денежные средства.
Таким образом, средства, полученные вами, не являются доходом компании, причем какие-либо ограничения по дальнейшему использованию этих денег отсутствуют. В своем письме от 13 марта 2007 г. ≤ 03-11-04/2/63 представители Минфина даже допустили, что суммы могут быть направлены на погашение займа и оплату процентов.
Здравствуйте. Вопрос вот какой. Нужно ли организации с объектом ²доходы минус расходы⌡ вести учет движения товаров по номенклатуре, если договоры с поставщиками заключаются с отсрочкой платежа, т. е. оплата товара осуществляется после его реализации. Будет ли такой договор достаточным условием для обоснования того факта, что весь оплаченный товар реализован? Ведь иначе придется вести учет по счету 41, а организации на УСН от этой обязанности освобождены. Спасибо.
Юлия, г. Москва.
Мы бы все-таки рекомендовали вам вести номенклатурный учет товаров. Ведь для того чтобы списать их стоимость в расходы, необходимо выполнение следующих условий. Продукция должна быть оплачена поставщику, реализована покупателю и оплачена им (письмо Минфина от 17 августа 2006 г. ≤ 03-11-02/180). Причем налоговики настаивают именно на таком подходе, в противном случае вы не сможете правильно организовать учет товарных запасов.
Правда, можно попробовать производить расчет стоимости реализованных и оплаченных ценностей в следующем порядке. Сначала определяют долю проданной продукции. Для этого сумму реализованных товаров нужно разделить на стоимость запасов, находящихся на складе (с учетом всех остатков), после чего полученный результат умножить на сумму оплаты поставщикам за месяц.
Отметим, что данный способ расчета стоимости реализованной и оплаченной продукции обязательно должен быть указан в учетной политике организации.
Наша фирма отправляет отчетность по телекоммуникационным каналам связи. Возможно ли представление книги учета доходов и расходов по итогам года в электронном виде через интернет?
ООО ²Фортис⌡
Нет, этого сделать нельзя. Несмотря на то, что ведение книги учета доходов и расходов разрешается в электронном виде (п. 1.4. Инструкции по заполнению книги учета доходов и расходов, утверждена приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. ≤ 167н), тем не менее фирмы обязаны по окончании отчетного (налогового) периода выводить ее на бумажные носители.
К тому же в пункте 1.5 Инструкции сказано, что книга должна быть прошнурована и пронумерована. На ее последней странице надо указать общее количество страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя . при ее наличии). После этого книга заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется соответствующей печатью инспекции до начала ее ведения.
Таким образом, очевидно, что книга учета доходов и расходов не может быть передана по телекоммуникационным каналам связи.
Наша организация работает на УСН. Постоянно возникают трения с покупателями, использующими ОСН. Дело в том, что налоговая отказывается принимать к вычету НДС, уплаченный нами. Правомерны ли их действия?
Серегина Ольга
Действительно, вопрос о возможности принятия к вычету НДС ²упрощенцев⌡ постоянно тревожит обе стороны сделок. До недавнего времени с налоговиками можно было поспорить, однако в свете последнего письма Минфина от 23 марта 2007 г. ≤ 03-07-11/68 данный вопрос снят с повестки дня. Чиновники утверждают, что раз ²упрощенцы⌡ не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК), то и выставлять счета-фактуры они не могут. Следовательно, и партнеры компании на УСН, не вправе принять к вычету суммы НДС.
В нашей фирме работает три человека. Компания исправно платит за них НДФЛ. Можно ли учесть его в составе расходов, если мы платим ²упрощенный⌡ налог по ставке 15 процентов?
Борисенко А.
Во-первых, заметим, что НДФЛ фирма должна удерживать из зарплаты сотрудников. То есть, сама компания каких-либо расходов не несет при перечислении налога с заработной платы. Во-вторых, НДФЛ нельзя учесть в составе ²упрощенных⌡ расходов, что следует как раз из первого вывода. Такого же мнения придерживаются и финансисты (письмо Минфина от 22 февраля 2007 г. ≤ 03-11-04/2/48). Свою точку зрения сотрудники главного финансового ведомства аргументируют тем, что Налоговый кодекс содержит прямой запрет на выплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК). Значит, НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников, не может считаться расходом ²упрощенца⌡.
Тема нашей следующей конференции . ²Расходы на благоустройство и комфорт⌡. На ваши вопросы ответят эксперты ²Федерального агентства финансовой информации⌡. Конференция состоится на сайте www.buhnews.ru 19 апреля. Вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@buhnews.ru.
