Получая безвозмездно, например, оборудование, фирма бесспорно "экономит" на капитальных затратах, а при правильном учете еще и на налоге на прибыль. Причем в подобных ситуациях "обыграть" можно не только расходную часть, что в принципе компании итак успешно делают, но и доходную. Кроме того, наметилась приятная тенденция и в отношении амортизации "подаренного" имущества.
Учет "доходного" имущества
И в бухгалтерском и в налоговом учете имущество, полученное безвозмездно, учитывается как доход. Правда, отражают его в обоих случаях по-разному.
В налоговом учете безвозмездные ценности учитывают во внереализационных доходах единовременно. То есть на дату поступления на расчетный счет денег или на дату подписания акта приема-передачи имущества. Причем подаренные ценности (кроме денег) компания должна включить в налоговые доходы по наиболее высокой из величин:
- рыночной цене;
- остаточной стоимости амортизируемого имущества или сумме затрат на его покупку (изготовление).
Рыночная цена безвозмездно полученного имущества хоть и может определяться фирмой самостоятельно, но должна быть подтверждена документально. Для этого целесообразно привлечь независимого оценщика.
Остаточная же стоимость и затраты на покупку (изготовление) подаренных ценностей исчисляются по данным налогового учета передающей стороны.
Пример 1
ООО "Стар" получило безвозмездно оборудование и материалы. Для определения рыночной стоимости подарков фирма привлекла независимого оценщика, который констатировал: рыночная цена оборудования составила 50 000 рублей, а материалов - 15 000 рублей.
По данным налогового учета передающей фирмы остаточная стоимость основного средства равна 47 000 рублей, а затраты на покупку материалов составляют 16 000 рублей.
В связи с этим в базу по налогу на прибыль ООО "Стар" включило доходы в виде:
- безвозмездно полученного оборудования в сумме 50 000 рублей;
- подаренных материалов в сумме 16 000 рублей.
В бухучете не все так однозначно. Деньги, полученные "даром", учитывают как прочий доход сразу. А вот материалы и основные средства отражают соответственно по мере передачи в производство или начисления амортизации. Причем в последнем случае первоначальная стоимость амортизируемых средств складывается:
- из суммы, в которую фирма его оценила при отражении в составе внереализационных доходов;
- из дополнительных затрат, оплаченных уже самим одариваемым, связанных с доведением ценностей до состояния, в котором их можно использовать.
Таким образом, если фирма включила в налоговые доходы полученное основное средство, то его первоначальная стоимость будет формироваться из вышеуказанных составляющих. С данной суммы фирме придется рассчитывать и амортизацию. Об этом неоднократно писало, например, столичное налоговое управление (письма УФНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. ≤ 26-12/32474, от 18 ноября 2004 г. ≤ 23-10/1/ 74481). Между тем амортизационную премию к безвозмездно полученным основным средствам применять нельзя.
Пример 2
ООО "Астра" получило безвозмездно автомобиль. Рыночная стоимость машины составляет 160 000 рублей. Остаточная стоимость основного средства, по данным передающей стороны, - 156 260 рублей. Следовательно, фирма учла в налоговых доходах полученное имущество в сумме 160 000 рублей.
Сумма расходов на приведение автомобиля в рабочее состояние составила 7000 рублей. Значит, первоначальная стоимость машины составит:
160 000 руб. + 7000 руб. = 167 000 руб.
Фирма ввела автомобиль в эксплуатацию в апреле 2007 года, а с мая получила право начислять амортизацию. При ее расчете необходимо исходить из первоначальной стоимости машины - 167 000 рублей.
"Нет!" налогам
В отдельных случаях безвозмездно полученное имущество не нужно учитывать в налоговых доходах. Такое освобождение возникает, если фирму "одарит" учредитель, причем не важно, юридическое лицо или гражданин. Главное, чтобы они владели более чем 50 процентами уставного капитала "дочки". Кроме того, если у самой компании в собственности более половины уставного капитала дарителя, то налог на прибыль платить не придется. Правда, в отношении любого имущества, кроме денег, должно соблюдаться еще одно условие, напоминают эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера". На освобождение можно рассчитывать в том случае, если в течение одного года объекты не были переданы организацией другим лицам.
Пример 3
ЗАО "Дитта" является учредителем ООО "Лия" и имеет долю в его уставном капитале более 50 процентов. Учредитель безвозмездно передал ООО "Лия" деньги в сумме 30 000 рублей. Включать эти деньги в налоговые доходы получателю не нужно.
Что касается амортизации "подарков", не учтенных в налоговых доходах, то начислять ее можно. Это подтвердили судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 22 февраля 2007 г. по делу ≤ Ф08-737/2007-290А. Они пояснили, что статья 256 Налогового кодекса не содержит каких-либо ограничений по отнесению к амортизируемому имущества, которое получено в собственность безвозмездно.
Расчет амортизации производится исходя из первоначальной стоимости имущества. Она складывается из рыночной стоимости и затрат на доведение объекта до рабочего состояния.
Если фирме подарили деньги, то потратить их она может по своему усмотрению. Например, купить товары, материалы, ценные бумаги. При этом "дармовые" деньги в налоговые доходы можно не включать (письма Минфина от 9 ноября 2006 г. ≤ 03-03-04/1/736, от 19 апреля 2006 г. ≤ 03-03-04/1/360).
Между тем актуальным становится вопрос: вправе ли организация уменьшить свои облагаемые доходы на стоимость приобретенных на эти деньги ценностей, если они были проданы или отпущены в производство?
По мнению Минфина, расходы, профинансированные за счет безвозмездных денежных средств, учесть в налоговой себестоимости нельзя независимо от того, заплатила фирма со стоимости таких средств "прибыльный" налог или нет. Ведь при решении вопроса о налоговом учете упомянутых затрат финансисты во главу угла ставят то, что фирма оплачивает их не из своих, а из безвозмездно полученных денег (письмо Минфина от 10 ноября 2006 г. ≤ 03-03-04/1/751). Получается, что затрат на покупку того или иного имущества сама компания не несет.
