На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п. 29 ПБУ 6/01).
Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91.
При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию объекта основных средств с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема - передачи объекта основных средств по форме N ОС - 1 (ОС - 1а, ОС - 1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N ОС - 6, ОС - 6а, ОС - 6б. При списании объектов основных средств из - за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы N ОС - 4, ОС - 4а, ОС - 4б.
Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет "Выбытие основных средств". В Дебет 01/"Выбытие основных средств" списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01/"Собственные основные средства". Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в Дебет счета 02 в корреспонденции со счетом 01/"Выбытие основных средств". Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве операционных расходов в Дебет счета 91/2 с кредита счета 01/"Выбытие основных средств".
ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
Эти записи делают во всех случаях выбытия основных средств.
Дебет 62 - Кредит 91/1 - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;
Дебет 91/2 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.
Поскольку в процессе реализации могут возникнуть различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т. п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:
Дебет 91/2 - Кредит 10, 23, 60, 76, 70, 69... - отражаются расходы, связанные с продажей основного средства.
В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т. е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91/1 и Дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают следующим образом:
Дебет 91/9 - Кредит 99 . прибыль или Дебет 99 - Кредит 91/9 - убыток.
Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен на остаточную стоимость этого имущества, а также на расходы, связанные с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом всех затрат на реализацию превышает выручку от реализации, то полученная разница признается убытком для целей налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
О том, как признавать убыток от продажи полностью самортизированого имущества, в НК РФ никаких указаний нет. В данной ситуации можно воспользоваться нормой, установленной в п. 7 ст. 3 НК РФ, и признать убыток сразу в полной сумме.
Далее рассмотрим особенности определения НДС при реализации основных средств, в первоначальную стоимость которых был включен НДС. К таким основным средствам относятся:
безвозмездно полученные основные средства, т. е. организация учитывала эти объекты по рыночным ценам (с учетом НДС);
основные средства, которые используются при производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС;
основные средства, приобретенные у лиц, которые по российскому законодательству не являются плательщиком НДС;
служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. (в их первоначальную стоимость тогда включался и НДС) и т. д.
При продаже этих объектов налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью основных средств (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС в этом случае определяется по расчетной ставке (18/118%).
НДС, предъявленный сторонними организациями по услугам, связанным с продажей основного средства, можно принять к вычету.
ПРИМЕР 20.
Исходные данные. Фирма продает легковой служебный автомобиль, приобретенный в сентябре 2000 г. за 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.
В октябре 2006 г. покупателю был выставлен счет на сумму 146 000 руб.
При снятии автомобиля с учета в ГАИ было уплачено 600 руб.
Справочные данные. При постановке на учет была сформирована первоначальная стоимость автомобиля (с учетом дополнительных расходов, которые не содержали НДС) в сумме 268 000 руб.
Согласно приказу директора от 18 сентября 2000 г. автомобилю был установлен срок полезного использования - 10 лет; норма амортизации - 10% в год.
Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия, составила 160 800 руб. (268 000 руб. х 10% х 6 лет).
Решение.
Сентябрь 2000 г.:
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 268 000 руб. - поставлен на учет служебный автомобиль по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
Октябрь 2000 г. - октябрь 2006 г.:
Дебет 26 - Кредит 02 - 160 800 руб. - начислена амортизация служебного автомобиля.
Октябрь 2006 г.:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 268 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости выбывающего служебного автомобиля;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 160 800 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 107 200 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 62 - Кредит 91/1 - 146 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;
Далее необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:
НДС = (146 000 руб. - (240 000 руб. х 10% х 6 лет)) х 18%: 118% = 305 руб.
Дебет 91/3 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 305 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки;
Дебет 91/2 - Кредит 71 - 600 руб. - отражаются расходы, связанные со снятием автомобиля с учета в ГАИ;
Дебет 91/9 - Кредит 99 - 37 895 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.
Согласно ст. 323 НК РФ налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации (прочего выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Составим налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.
РЕГИСТР УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗОВАННЫМ (ВЫБЫВШИМ) ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Наименование объекта Легковой автомобиль
-----------------------
Инвентарный номер 1501316348
-----------------------
Дата принятия к бухгалтерскому учету 18.09.2000
-----------------------
Дата принятия к налоговому учету 01.01.2002
-----------------------
Номер амортизационной группы 5
-----------------------
Дата реализации 15.10.2006
-----------------------
| Nп/п | Наименованиепоказателя | Источникинформации | Сумма,руб. |
| 1 | Первоначальная стоимость | Инвентарная карточкаучета основных средств(форма N ОС - 6) | 268 000 |
| 2 | Сумма начисленной амортизации | Разработочная таблица | 160 800 |
| 3 | Остаточная стоимостьна момент выбытия | Стр. 1 - стр. 2 | 107 200 |
| 4 | Выручка от реализациибез НДС | Договор купли - продажи,счет - фактура | 145 695 |
| 5 | Расходы по снятию с учетав ГАИ | Квитанция об уплате | 600 |
| 6 | Прибыль (убыток) от реализации | Стр. 4 - стр. 3 - стр. 5 | 37 895 |
ПРИМЕР 21.
Исходные данные. В январе 2007 г. фирма реализует производственное оборудование, купленное в марте 2004 г.
Цена реализации согласно счету, выставленному покупателю, составила 631 300 руб., в том числе НДС - 96 300 руб.
За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме 12 700 руб.
Справочные данные. Первоначальная стоимость оборудования - 720 000 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета).
В соответствии с Классификацией основных средств производственное оборудование было отнесено к шестой группе со сроком эксплуатации 11 лет, т. е. 132 месяца.
Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 185 454, 55 руб.
Организации присвоен 4 - й класс профессионального риска, тариф - 0, 5%.
Решение.
Март 2004 г.:
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 720 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 129 600 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре поставщика;
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 720 000 руб. - принято на учет производственное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 129 600 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС.
Апрель 2004 г. - январь 2007 г.:
Дебет 20 (25) - Кредит 02 - 185 454, 55 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию.
Январь 2007 г.:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 720 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 185 454, 55 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 534 545, 45 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 62 - Кредит 91/1 - 631 300 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;
Дебет 91/3 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 96 300 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки от продаж;
Дебет 91/2 - Кредит 70 - 12 700 руб. - начислена заработная плата за демонтаж;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 3302 руб. - начислен ЕСН с заработной платы рабочих, производивших демонтаж;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 63, 5 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - 15 340, 95 руб. - отражен убыток от продажи производственного оборудования.
Необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.
РЕГИСТР УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗОВАННЫМ (ВЫБЫВШИМ) ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Наименование объекта Производственное
оборудование
-----------------------
Инвентарный номер 1401516399
-----------------------
Дата принятия к бухгалтерскому учету 05.03.2004
-----------------------
Дата принятия к налоговому учету 05.03.2004
-----------------------
Номер амортизационной группы 6
-----------------------
Дата реализации 15.01.2007
-----------------------
| Nп/п | Наименованиепоказателя | Источникинформации | Сведенияо выбы - вающемобъекте |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Первоначальнаястоимость, руб. | Инвентарная карточка учетаосновных средств (форма NОС - 6) | 720 000 |
| 2 | Сумма начисленнойамортизации, руб. | Разработочная таблица | 185 454,55 |
| 3 | Остаточная стоимостьна момент выбытия,руб. | Стр. 1 - стр. 2 | 534 545,45 |
| 4 | Выручка от реализациибез НДС, руб. | Договор купли - продажи,счет - фактура | 535 000 |
| 5 | Расходы по демонтажу,руб. | Расчетно - платежнаяведомость, Расчет авансовыхплатежей по ЕСН | 16 065,5 |
| 6 | Прибыль (убыток)от реализации, руб. | Стр. 4 - стр. 3 - стр. 5 | - 15 340,95 |
| 7 | Срок полезногоиспользования, мес. | Инвентарная карточка учетаосновных средств (форма NОС - 6) | 132 |
| 8 | Количество месяцевфактическойэксплуатации, мес. | Инвентарная карточка учетаосновных средств (форма NОС - 6) | 34 |
| 9 | Период списанияубытка от реализациипроизводственногооборудования, мес. | Стр. 7 - стр. 8 | 98 |
| 10 | Сумма убытка,подлежащаявключению в составвнереализационныхрасходов ежемесячно,руб. | Стр. 6 : стр. 9 | 156,54 |
Для целей бухгалтерского учета убыток в сумме 15 340, 95 руб. признается в полном объеме в составе прочих расходов. Для целей же налогового учета убыток признается по частям.
Таким образом, возникает вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового актива (ОНА):
ОНА = 15 340, 95 х 24%= 3 682 руб.
Дебет 09 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 3682 руб. - отражено начисление ОНА.
По мере признания убытка от реализации в налоговом учете необходимо производить списание ОНА.
Февраль 2007 г.:
Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 09 - 38 руб. (3682 руб.: 98 мес.) - отражено списание части отложенного налогового актива. Такая запись делается в течение оставшихся 97 месяцев.
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА
Безвозмездная передача осуществляется по договорам дарения.
Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В статье 423 ГК РФ раскрыто понятие безвозмездного договора. Это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что - либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если даритель - юридическое лицо и стоимость подарка - более пяти установленных законодательством РФ МРОТ. Вместе с тем бухгалтер должен помнить, что между коммерческими организациями безвозмездная передача и получение подарков на сумму более 5 МРОТ запрещена (ст. 575 ГК РФ).
Согласно ст. 166 ГК РФ в ситуациях, когда сумма подарка (дарение между коммерческими организациями) превышает 5 МРОТ, договор дарения признается недействительным и решением суда сделка может быть признана ничтожной. В связи с этим ст. 167 ГК РФ устанавливает общие положения о последствиях недействительности сделки:
Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работой или предоставленной услугой) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
Если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.
При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема - передачи объекта основных средств по формам N ОС - 1, ОС - 1а, ОС - 1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N ОС - 6, ОС - 6а, ОС - 6б.
Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки вместе с экземпляром акта приема - передачи объекта основных средств.
В учете делают записи:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:
Дебет 91/2 - Кредит 10, 60, 70, 69... - отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой является стоимость указанных товаров (работ, услуг), определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога (п. 2 ст. 154 НК РФ);
Дебет 91/3 "НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости основного средства, переданного безвозмездно.
При этом передающая сторона составляет счет - фактуру в одном экземпляре;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.
Этот убыток, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, для целей налогообложения прибыли не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ). В связи с этим возникает постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).
ПРИМЕР 22.
Исходные данные. В январе 2007 г. фирма передает другой фирме безвозмездно копировальную технику, первоначальная стоимость которой составила 63 800 руб.
Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 5317 руб.
Справочные данные. По документально подтвержденным данным территориального органа статистики рыночная стоимость техники - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Решение.
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 63 800 руб. - отражено списание первоначальной стоимости выбывающей копировальной техники;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 5317 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 58 483 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 91/3 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 9000 руб. - начислен НДС в бюджет с рыночной стоимости копировальной техники, переданной безвозмездно;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - 67 483 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.
Поскольку расходы в виде стоимости безвозмездно переданного основного средства, а также прочие расходы, связанные с такой передачей, при налогообложении прибыли не признаются, то это приведет к появлению постоянной разницы и образованию ПНО:
ПНО= 67 483 руб. х 24% = 16 196 руб.
Дебет 99 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 16 196 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.
ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02).
К учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).
В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 "Финансовые вложения". А учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58/1 "Паи и акции".
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражено без использования счета 91 (п. 3 ПБУ 10/99). Методические рекомендации по учету основных средств предлагают использовать в этом случае счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Согласно п. 85 Методических указаний задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по Дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по Дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет из следующих документов:
учредительный договор;
перечень передаваемых объектов основных средств;
копии инвентарных карточек (формы N ОС - 6, ОС - 6а, ОС - 6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;
техническая документация по передаваемым объектам;
акт независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);
акты о приеме - передаче объектов основных средств (формы N ОС - 1, N ОС - 1а, N ОС - 1б);
счета и счета - фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Рассмотрим записи в учете:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 76/"Расчеты по вкладам в уставный капитал" - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 58/1 - Кредит 76/"Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал.
С 1 января 2006 г. по операциям передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций нужно восстанавливать НДС в бюджет пропорционально остаточной стоимости (без учета переоценок) (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление и уплата НДС производятся в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.
В соответствии с абзацем третьим подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстановленного НДС не включается в стоимость основных средств и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
В учете запишем:
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства ("красное сторно");
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 51 - отражена уплата суммы НДС, восстановленной в бюджет;
Дебет 58/1 - Кредит 19/1 - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В случае если организация прибегала к услугам независимого оценщика для подтверждения оценки имущественного вклада, то затраты по оплате его услуг отражаются в учете следующим образом:
Дебет 76/"Расчеты по вкладам в уставный капитал" - Кредит 76/"Расчеты с экспертом" - отражена стоимость услуг оценщика на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 76/"Расчеты с экспертом" - отражена сумма "входного" НДС по услугам эксперта.
Следует отметить, что в этой ситуации организация, восстановив НДС в бюджет, получает право на вычет из бюджета суммы "входного" НДС по услугам эксперта и другим расходам, если они имели место;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по услугам эксперта;
Дебет 91/2 - Кредит 76/"Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена разница между фактическими расходами по оплате задолженности по вкладу в уставный капитал и ее величиной, отраженной в учете.
Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество не учитываются в целях налогообложения прибыли.
ПРИМЕР 23.
Исходные данные. В январе 2007 г. фирма купила технологическое оборудование для производственных целей.
Согласно расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.
При покупке оборудования фирма понесла следующие расходы:
- оплатила счет специализированной подрядной организации за наладку и пробные запуски оборудования на сумму 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб.;
- списала материалы для наладочных работ на сумму 12 000 руб.
В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.
В марте этого же года фирма передала это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
Справочные данные. Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, составила 3 118 руб.
Решение.
Январь 2007 г.:
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 150 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 27 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре поставщика;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 25 000 руб. - приняты выполненные подрядчиком работы по наладке производственного оборудования (без НДС);
Дебет 19 - Кредит 60 - 4500 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре подрядчика;
Дебет 08/4 - Кредит 10 - 12 000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных для пусконаладочных работ;
Дебет 60 - Кредит 51 - 177 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования;
Дебет 60 - Кредит 51 - 29 500 руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 187 000 руб. - поставлено на учет приобретенное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 27 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по принятому к учету оборудованию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 4500 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам подрядной организации.
Февраль - март 2007 г.:
Дебет 20 (25) - Кредит 02 - 3118 руб. - начислена амортизация по оборудованию за февраль, март.
Март 2007 г.:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 187 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 3118 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 58/1 - Кредит 76/"Расчеты по вкладам в уставный капитал" - 183 882 руб. - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал;
Дебет 76/"Расчеты по вкладам в уставный капитал" - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 183 882 руб. - основное средство передано в уставный капитал.
Сумма НДС, подлежащая восстановлению в бюджет, рассчитывается следующим образом. Определяем величину процента остаточной стоимости (Пос) выбывающего объекта основных средств от его первоначальной стоимости:
Пос = 183 882 руб.: 187 000 руб. х 100% = 98, 3%.
Тогда сумма НДС = (27 000 + 4500) руб. х 98,3% = 30 964,5 руб.
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 30 964, 5 руб. - сторно отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 51 - 30 964, 5 руб. отражена уплата суммы НДС, восстановленной в бюджет;
Дебет 58/1 - Кредит 19/1 - 30 964, 5 руб. - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации.
ВЫБЫТИЕ В ОБМЕН НА ДРУГОЕ ИМУЩЕСТВО
Осуществление товарообменных операций регулируется ГК РФ. В соответствии с нормами п. 2 ст. 567 ГК РФ стороны в товарообменных операциях одновременно выступают и продавцами, и покупателями. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если договором мены иное не предусмотрено, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.
Если же обмен признается неравноценным, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязательства по передаче товара (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
В товарообменных операциях право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами по передаче товара (ст. 570 ГК РФ).
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).
Документально операция по передаче основного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема - передачи объекта основных средств по формам N ОС - 1, ОС - 1а, ОС - 1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N ОС - 6, ОС - 6а, ОС - 6б.
Рассмотрим отражение в учете выбытия основного средства в обмен на сырье:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет 62 - Кредит 91/1 - отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи основного средства;
Дебет 10 - Кредит 60 - оприходовано сырье исходя из стоимости основного средства (имеется в виду та стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы это основное средство) на сумму без НДС;
Дебет 19/3 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре поставщика сырья.
Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, то необходимо произвести зачет взаимных требований:
Дебет 60 - Кредит 62 - зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.
Данная операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора.
Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.
В заключение следует отметить, что товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов (ст. 40 НК РФ).
Так, согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по следующим сделкам:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообмену (бартеру);
по экспорту, импорту товаров (работ, услуг);
при отклонении цены сделки более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены.
Поэтому бухгалтер должен проверить, не отклоняется ли выручка от продаж, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20%. Если обнаружится такое отклонение, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки. Как правило, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.
Проверка заключается в расчете процента отклонений (Поткл.), который определяется следующим образом:
Поткл. = (ВПб - РЦ): РЦ х 100%,
где ВПб - выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;
РЦ - рыночная цена.
Если полученный процент находится в пределах 20%, то НДС начисляется исходя из выручки, показанной в бухгалтерском учете. Если проценты отклоняются более чем на 20% в ту или иную сторону, то НДС следует исчислить исходя из рыночной стоимости переданного имущества.
Что касается "входного" НДС, то согласно п. 2 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежит сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги).
На наш взгляд, как указывалось ранее в п. 3.4, к вычету следует принять сумму "входного" НДС, которую поставщик указал в счете - фактуре, а покупатель перечислил ему отдельным платежным поручением:
Дебет 51 - Кредит 60 - отражено поступление суммы НДС, уплаченной поставщиком;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - произведен налоговый вычет "входного" НДС.
ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо восстановление неэффективно), в организации создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств.
Члены этой комиссии должны:
осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, и проверить наличие технической документации;
проверить данные бухгалтерского учета по этому объекту;
установить непригодность объекта к восстановлению или дальнейшему использованию;
установить причины списания (физический или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, авария, стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации и т. д.);
установить лиц, которые виновны в преждевременном выбытии основного средства из эксплуатации, и дать предложения о привлечении их к ответственности;
определить, возможно ли использование различных деталей, узлов, материалов, остающихся от списываемого объекта основных средств; определить их стоимость исходя из текущих рыночных цен (на дату списания объекта). Принятие к учету этих материальных ценностей осуществляется на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М - 35);
если списываемый объект основных средств содержит цветные и драгоценные металлы, то комиссия должна определить вес, проконтролировать их изъятие и сдачу на соответствующий склад;
составить соответствующую первичную документацию: акт о списании объекта основных средств по форме N ОС - 4 (ОС - 4а, ОС - 4б). На основании этих актов сделать соответствующие записи в инвентарной карточке формы N ОС - 6 (ОС - 6а, ОС - 6б). Если списывается автотранспортное средство в результате произошедшей аварии, то необходимо иметь акт ГИБДД об аварии с указанием причин и виновников. Если автотранспортное средство списывается вследствие физического износа, то необходимо иметь справку ГИБДД о снятии автомобиля с учета.
Рассмотрим записи в учете:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;
Дебет 91/2 - Кредит 10, 23, 60, 70, 69... - отражаются дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т. д.);
Дебет 19 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре сторонней организации, привлеченной для ликвидации основного средства. В этом случае организация имеет право на налоговый вычет "входного" НДС, предъявленного сторонней организацией;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.
Если в результате ликвидации основного средства были получены какие - либо детали, узлы или просто металлолом, которые организация может в дальнейшем использовать, то их нужно оприходовать по рыночным ценам:
Дебет 10 - Кредит 91/1 - оприходованы детали, узлы, лом после разборки объекта основных средств по рыночным ценам;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - отражен убыток от ликвидации основного средства.
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации, включая сумму недоначисленной амортизации, признаются при налогообложении прибыли как внереализационные расходы.
Для целей налогового учета потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (в том числе затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий), учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В составе внереализационных доходов будет учтена рыночная стоимость материальных ценностей, оприходованных после разборки объекта основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Если эти материальные ценности будут в дальнейшем использованы в процессе производства продукции (работ, услуг), то в расходах при налогообложении прибыли следует учесть лишь 24% от их рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если же эти материалы будут проданы, то в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, признается их полная (балансовая) стоимость.
ПРИМЕР 24.
Исходные данные. В феврале 2007 г. фирма решила ликвидировать устаревшее технологическое оборудование.
Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 602 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 598 545 руб.
За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме 9000 руб.
Материалы (запасные части), оставшиеся после разборки оборудования, были оприходованы по рыночной стоимости на дату списания объекта - 5000 руб.
Справочные данные. В соответствии с Классификацией основных средств технологическое оборудование было отнесено к пятой группе со сроком эксплуатации 8 лет.
Организации присвоен 4 - й класс профессионального риска, тариф - 0, 5%.
Решение.
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 602 000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 598 545 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 3455 руб. - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 91/2 - Кредит 70 - 9000 руб. - начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 2340 руб. - начислен ЕСН от заработной платы рабочим за демонтаж объекта;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 45 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
Дебет 10/5 - Кредит 91/1 - 5000 руб. - оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки объекта по рыночным ценам;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - 9840 руб. - отражен убыток от ликвидации основного средства.
Необходимо составить налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.
Регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств
Наименование объекта Технологическое
оборудование
-----------------------
Инвентарный номер 1401518541
-----------------------
Дата принятия к бухгалтерскому учету 10.03.200...
-----------------------
Дата принятия к налоговому учету 10.03.200...
-----------------------
Номер амортизационной группы 5
-----------------------
Дата реализации (выбытия) 15.02.2007
-----------------------
| Nп/п | Наименованиепоказателя | Источникинформации | Сведенияо выбывающемобъекте |
| 1 | Первоначальнаястоимость, руб. | Инвентарная карточкаучета основных средств(форма N ОС - 6) | 602 000 |
| 2 | Сумма начисленнойамортизации, руб. | Разработочная таблица | 598 545 |
| 3 | Остаточная стоимостьна момент выбытия,руб. | Стр. 1 - стр. 2 | 3 455 |
| 4 | Расходы по демонтажу,руб. | Расчетно - платежнаяведомость, Расчетавансовых платежей поЕСН | 11 385 |
| 5 | Рыночная стоимостьматериалов, оставшихсяпосле демонтажа, руб. | Приходный ордер(форма N М - 4) | 5 000 |
| 6 | Прибыль (убыток)от реализации, руб. | Стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 | - 9 840 |
Согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству полученные в результате ликвидации технологической линии доходы и расходы признаются полностью.
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА
Согласно ГК РФ объектом купли - продажи могут выступать предприятия в целом или их структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс (статьи 559 - 566 ГК РФ).
Предприятие как имущественный комплекс состоит из различных видов имущества (в том числе основных средств), а также имущественных и неимущественных прав. Перед заключением договора купли - продажи следует провести все необходимые процедуры:
инвентаризацию имущества и обязательств;
независимую оценку активов для подтверждения их реальной стоимости;
определение налоговой базы по НДС и др.;
отразить в учете выбытие различных активов и списание обязательств.
При этом на практике особые трудности вызывает процесс определения налоговой базы по НДС. В этом случае следует руководствоваться положениями ст. 158 НК РФ. Заключая договор купли - продажи предприятия как имущественного комплекса, следует иметь в виду, что реализуются различные активы. Эти активы могут не облагаться НДС или быть объектом обложения НДС по различным ставкам. В этом случае налоговую базу следует определять по каждому виду активов организации (п. 1 ст. 158 НК РФ).
Известно, что цена реализации предприятия может отличаться от балансовой стоимости ее активов и обязательств. Если цена продажи окажется ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Он рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости реализованного имущества (абз. 1 п. 2 ст. 158 НК РФ). Это можно выразить следующей формулой:
К = ЦП: БСИ,
где К - поправочный коэффициент;
ЦП - цена продажи предприятия;
БСИ - балансовая стоимость имущества.
Если цена продажи предприятия окажется выше балансовой стоимости реализованного имущества, то в этом случае также применяется поправочный коэффициент. Но он рассчитывается как отношение цены продажи предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализуемого имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ). Это можно также выразить формулой
К = (ЦП - ЗД - ЦБ): (БСИ - ЗД - ЦБ),
где К - поправочный коэффициент;
ЦП - цена продажи предприятия;
БСИ - балансовая стоимость имущества;
ЗД - задолженность дебиторская;
ЦБ - стоимость ценных бумаг, по которым не было принято решение об их переоценке.
Согласно п. 3 ст. 158 НК РФ для целей исчисления НДС цена каждого вида реализуемого имущества определяется как произведение его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Тогда, например, налоговая база по реализуемым основным средствам будет рассчитана следующим образом:
ЦПос = БСос х К,
где ЦПос - цена продажи основных средств;
БСос - балансовая стоимость основных средств.
Далее, сумма НДС рассчитывается как произведение цены реализации каждого вида имущества на расчетную ставку 15, 25%. Так, в части основных средств сумма НДС определяется следующим образом:
НДС = ЦПос х 15, 25%.
Такой алгоритм расчета суммы НДС применяется по всем видам имущества.
Записи в учете делаются на основании следующих документов: договора купли - продажи предприятия как имущественного комплекса, акта инвентаризации имущества и финансовых обязательств, акта экспертизы стоимости активов, акта приема - передачи объекта основных средств по форме N ОС - 1 (ОС - 1а, ОС - 1б) и другого имущества.
Рассмотрим записи в учете на конкретном примере.
ПРИМЕР 25.
Исходные данные. Согласно договору купли - продажи балансовая стоимость активов организации составляет 3 800 000 руб., в том числе:
- основные средства - 1 200 000 руб.;
- сырье и материалы - 800 000 руб.;
- готовая продукция - 700 000 руб.;
- дебиторская задолженность - 1 100 000 руб.
На покупателя переведены следующие долги: задолженность по кредитам и займам, задолженность поставщикам и подрядчикам, бюджету и внебюджетным фондам на сумму 800 000 руб.
Ситуация 1. Цена продажи предприятия с НДС - 3 000 000 руб., т. е. ниже балансовой стоимости его имущества.
Ситуация 2. Цена продажи предприятия с НДС - 4 500 000 руб., т. е. выше балансовой стоимости его имущества.
Справочные данные. Первоначальная стоимость основных средств - 2 500 000 руб., сумма накопленной амортизации к моменту выбытия - 1 300 000 руб.
Решение ситуации 1.
Рассчитаем поправочный коэффициент по следующей формуле:
К = ЦП: БСИ.
К = 3 000 000 руб.: 3 800 000 руб. = 0, 79.
Далее определим цену продажи каждого вида имущества:
ЦПос = 1 200 000 руб. х 0, 79 = 948 000 руб.;
ЦПм = 800 000 руб. х 0, 79 = 632 000 руб.;
ЦПгп = 700 000 руб. х 0, 79=553 000 руб.
Тогда сумма НДС по каждому виду реализуемого имущества будет равна:
НДСос = 948 000 руб. х 15, 25% = 144 570 руб.
НДСм = 632 000 руб. х 15, 25% = 96 380 руб.
НДСгп = 553 000 руб. х 15, 25% = 84 332, 5 руб.
По дебиторской задолженности НДС не начисляется.
В учете запишем:
Дебет 62 - Кредит 91/1 - 3 000 000 руб. - отражена выручка от продажи предприятия как имущественного комплекса;
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 144 570 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованным основным средствам;
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 96 380 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованным материалам;
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 84 332, 5 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованной готовой продукции.
Далее необходимо отразить в учете выбытие активов:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 2 500 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 1 300 000 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 1 200 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет 91/2 - Кредит 10 - 800 000 руб. - списана балансовая стоимость сырья и материалов;
Дебет 91/2 - Кредит 43 - 700 000 руб. - списана балансовая стоимость готовой продукции;
Дебет 91/2 - Кредит 62, 76 - 1 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность;
Дебет 60, 66, 67, 68, 69 - Кредит 91/1 - 800 000 руб. - списана переведенная на покупателя кредиторская задолженность;
Дебет 99 - Кредит 91/9 - 325 282, 5 руб. - отражен убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.
Полученный результат будет признаваться при налогообложении прибыли.
Решение ситуации 2.
Рассчитаем поправочный коэффициент по следующей формуле:
К = (ЦП - ЗД - ЦБ): (БСИ - ЗД - ЦБ).
К = (4 500 000 - 1 100 000) руб.: (3 800 000 - 1 100 000) руб. = 1, 26.
Далее определим цену продажи каждого вида имущества:
ЦПос = 1 200 000 руб. х 1, 26 = 1 512 000 руб.;
ЦПм = 800 000 руб. х 1, 26 = 1 008 000 руб.;
ЦПгп = 700 000 руб. х 1, 26 = 882 000 руб.
Тогда сумма НДС по каждому виду реализуемого имущества будет равна:
НДСос = 1 512 000 руб. х 15, 25% = 230 580 руб.;
НДСм = 1 008 000 руб. х 15, 25% = 153 720 руб.;
НДСгп = 882 000 руб. х 15, 25% = 134 505 руб.
По дебиторской задолженности НДС не начисляется.
В учете запишем:
Дебет 62 - Кредит 91/1 - 4 500 000 руб. - отражена выручка от продажи предприятия как имущественного комплекса;
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 230 580 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованным основным средствам;
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 153 720 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованным материалам;
Дебет 91/3"НДС" - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 134 505 руб. - начислен НДС в бюджет по реализованной готовой продукции.
Далее необходимо отразить в учете выбытие активов:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 2 500 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 1 300 000 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие основных средств" - 1 200 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет 91/2 - Кредит 10 - 800 000 руб. - списана балансовая стоимость сырья и материалов;
Дебет 91/2 - Кредит 43 - 700 000 руб. - списана балансовая стоимость готовой продукции;
Дебет 91/2 - Кредит 62, 76 - 1 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность;
Дебет 60, 66, 67, 68, 69 - Кредит 91/1 - 800 000 руб. - списана переведенная на покупателя кредиторская задолженность;
Дебет 91/9 - Кредит 99 - 981 195 руб. - отражена прибыль от продажи предприятия как имущественного комплекса.
Полученный результат будет признаваться при налогообложении прибыли.
ПЕРЕВОД НА КОНСЕРВАЦИЮ
Если объект основных средств не используется в процессе производства (например, из - за приостановки деятельности организации, изменения профиля производства и др.), то руководство может принять решение о консервации объекта основных средств.
Вместе с тем такое решение может быть принято и вышестоящим органом (министерством, ведомством) или органом исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ о мобилизации и мобилизационной подготовке.
Срок консервации не может быть меньше трех месяцев.
В действующем законодательстве нет никаких указаний на то, как проводить консервацию основных средств.
На практике поступают следующим образом:
создается комиссия, состав которой утверждает руководитель организации;
в ходе работы комиссии устанавливается перечень объектов основных средств, подлежащих консервации;
решение о консервации оформляется протоколом заседания комиссии;
проводится инвентаризация основных средств, подлежащих консервации;
составляется акт о переводе на консервацию объектов основных средств;
издается приказ руководителя о консервации объектов, в котором указывают:
- перечень этих объектов;
- их балансовую стоимость;
- инвентарные номера;
- сроки и причины консервации;
составляется смета расходов на содержание законсервированных объектов и прикладывается к приказу руководителя. Бухгалтер на основании этого приказа помещает инвентарные карточки по законсервированным объектам в отдельную картотеку. Амортизация по таким объектам не начисляется в течение всего срока консервации (если срок консервации более трех месяцев).
В учете делают следующие записи:
Дебет 01/"Основные средства, переведенные на консервацию" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - отражен перевод объекта основных средств на консервацию. Затраты на консервацию, а также связанные с обслуживанием законсервированных объектов, отражают в составе прочих расходов;
Дебет 91/2 - Кредит 10, 70, 69, 60, 76... - отражаются расходы на консервацию и по обслуживанию объектов согласно смете.
В налоговом учете согласно подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ эти затраты признаются в составе внереализационных расходов.
ПРИМЕР 26.
Исходные данные. Согласно приказу руководителя фирмы производственное оборудование переводится на консервацию с 1 марта 2007 г. сроком на 8 месяцев.
В марте были произведены следующие расходы:
приобретены материалы, необходимые для работ по консервации объекта, на сумму 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб.;
подрядчиком выполнены работы по консервации объекта на сумму 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб.;
начислена заработная плата работникам за поддержание оборудования в надлежащем состоянии в сумме 7000 руб.
Справочные данные. Первоначальная стоимость производственного оборудования - 1 540 000 руб.
Организации присвоен 4 - й класс профессионального риска, тариф - 0, 5%.
Решение.
Март:
Дебет 01/"Основные средства, переведенные на консервацию" - Кредит 01/"Собственные основные средства" - 1 540 000 руб. - отражен перевод объекта основных средств на консервацию;
Дебет 10 - Кредит 60 - 6000 руб. - отражена покупная стоимость материалов на сумму без НДС;
Дебет 19/3 - Кредит 60 - 1080 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре поставщика;
Дебет 60 - Кредит 51 - 7080 руб. - перечислены денежные средства поставщику материалов.
По нашему мнению, "входной" НДС не подлежит вычету из бюджета, поскольку эта ситуация не отвечает требованиям ст. 171 НК РФ. Поэтому сумма "входного" НДС включается в состав прочих расходов.
Дебет 91/2 - Кредит 19/3 - 1080 руб. - списана сумма "входного" НДС в прочие расходы, связанные с консервацией.
В налоговом учете данный расход предусмотрен в соответствии с подп. 9 п.1 ст. 265 НК РФ.
Дебет 91/2 - Кредит 10 - 6000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов, переданных на работы по консервации;
Дебет 91/2 - Кредит 60 - 12 000 руб. - подрядчиком выполнены работы на сумму без НДС;
Дебет 19/3 - Кредит 60 - 2160 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету - фактуре подрядчика;
Дебет 91/2 - Кредит 19/3 - 2160 руб. - списана сумма "входного" НДС в прочие расходы, связанные с консервацией;
Дебет 91/2 - Кредит 70 - 7000 руб. - начислена заработная плата работникам за работы по поддержанию оборудования в надлежащем состоянии;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 1820 руб. - начислен ЕСН с заработной платы работников;
Дебет 91/2 - Кредит 69 - 35 руб. - начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
В дальнейшем при расконсервации производственного оборудования амортизация по нему будет начисляться в порядке, действовавшем до начала консервации. При этом срок полезного использования будет продлен на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Следует отметить, что данная норма в бухгалтерском законодательстве отсутствует.
