ПубликацииПросим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам |
Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности по правилам бухгалтерского учета нужно списать (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 ≤ 34н; далее - Положение). Понятие исковой давности и порядок ее исчисления установлены главой 12 ГК РФ. Общий срок исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ). Налоговое законодательство также предусматривает списание, а точнее уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим два варианта списания просроченной дебиторки - в организации создан резерв по сомнительным долгам и такого резерва нет.
1. Резерв по сомнительным долгам не создавался Пример 1. В декабре 2002 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб. Выручку от реализации для исчисления НДС организация определяет "по оплате". В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался. В феврале 2003 года покупатель погасил задолженность. В декабре 2002 года в бухгалтерском учете организация сделала следующую запись: Дебет 91-2 Кредит 62 - 96000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя. В налоговом учете списанная безнадежная дебиторская задолженность признается внереализационным расходом. Таким образом, налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.
Списанную дебиторскую задолженность организация продолжает учитывать за балансом в течение пяти лет с момента списания (п. 77 Положения). Учитывая списанную дебиторку за балансом, мы продолжаем следить за имущественным положением должника, чтобы по возможности получить с него эту задолженность: Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом сумма списанной задолженности.
Организации, определяющие выручку в целях обложения НДС "по отгрузке", начислили налог к уплате в бюджет на момент отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому обязанности начислить налог при списании дебиторской задолженности у них не возникает. Такая обязанность возникает у организаций, работающих "по оплате". Согласно пункту 5 статьи 167 НК РФ, они должны начислить НДС к уплате в бюджет на день списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности: Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС. В феврале 2003 года при поступлении оплаты от покупателя бухгалтер делает проводку: Дебет 51 Кредит 91-1 - 96000 руб. - получены денежные средства от покупателя. Одновременно задолженность, погашенную дебитором, списывают с забалансового учета: Кредит 007 - 96000 руб. - списана с забалансового учета задолженность, погашенная дебитором. Полученные средства в налоговом учете организация отразит в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
2. В бухгалтерском и налоговом учете резерв создан Пример 2. Воспользуемся условием примера 1, предположив, что организация создала резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском налоговом учете. Долг покупатель не возвратил. Тогда дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности организация списывает за счет средств этого резерва: Дебет 63 Кредит 62 - 96000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по сомнительным долгам. В налоговом учете задолженность также списывается за счет средств созданного резерва, то есть налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена на сумму списанной задолженности. В бухучете задолженность учитывается за балансом: Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом дебиторская задолженность; Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС. Если средств созданного резерва недостаточно, например размер резерва составляет 70 000 руб., то в учете делают следующие записи: Дебет 63 Кредит 62 - 70000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва; Дебет 91-2 Кредит 62 - 26000 руб. (96000 - 70000) - списана дебиторская задолженность в сумме, превышающей размер созданного резерва; Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом списанная задолженность; Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС. В налоговом учете сумма списанной дебиторки, превышающая сумму резерва (26000 руб.), будет включена в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). |
|
Голосов: 1 Средний бал: 2.00
|