Добрый день! Один из наших сотрудников, проработав полгода, решил уволиться. При расчете компенсации за неиспользованный отпуск выяснилось, что человек болел в течение 15 дней марта и 20 в апреле. На период нетрудоспособности за ним сохранялся средний заработок. Подскажите, как рассчитать сумму компенсации.
Восточникова Ирина, г. Куркино
При расчете компенсации за неиспользованный отпуск фактически отработанное время влияет только на размер среднего заработка. Дело в том, что в "расчетную" сумму не включаются пособия по нетрудоспособности, да и время болезни также не учитывается.
Что же касается величины неотгуленного отпуска, то тут несколько иные правила. Несмотря на то, что сотрудник проболел часть периода, компенсацию следует выплатить исходя из шести месяцев работы (ст. 121 ТК). Ведь в стаж, дающий право на отпуск, включаются в том числе и те периоды, в течение которых за работником сохранялось место работы. К ним, в частности, относится и время болезни. Таким образом, пособие увольняющемуся будет выплачено за 14 дней (28 дней : 12 месяцев х 6 месяцев).
В свое время сотрудник ушел в отпуск, что называется, авансом. А сейчас фирму готовят к ликвидации, соответственно, весь персонал будет уволен. Надо ли с работника удерживать "неотработанные" отпускные?
Харитонова Елена Петровна, ООО "Савва"
Нет, этого делать нельзя. Трудовой кодекс запрещает удерживать отпускные в тех случаях, когда увольнение сотрудника происходит в случаях ликвидации фирмы, сокращения штатов и т. д. (ст. 137 ТК).
ИП на "упрощенке". Увольняется сотрудник, с которого надо удержать "неотработанные" отпускные. Как учесть эту сумму при расчете единого налога?
Без подписи
Если у вас УСН с объектом "доходы", то вам не надо учитывать удержанную сумму в их составе. Ведь при выплате отпускных налоговая база на их сумму не уменьшалась.
В том случае, если вы платите единый налог по методу "доходы минус расходы", то вам надо своего рода "сторнировать" затраты. То есть, по сути, налоговая база увеличивается на сумму удержанных отпускных.
Учитываются ли при расчете среднего заработка дни нахождения в отпуске, которые входят в расчетный период, а также сами отпускные? Например, работник идет в отпуск с 1 мая 2007-го, а до этого он отдыхал в августе 2006 г.
Надежда, г. Москва
Нет, время предыдущих отпусков не учитывается в составе расчетного периода, впрочем, как и суммы предыдущих отпускных не включаются в средний заработок.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 139 Трудового кодекса исчисление средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев. При этом из положений статьи 114 Трудового кодекса следует, что ежегодные отпуска предоставляются с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
При определении же среднего заработка из расчетного периода исключаются дни, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (подп. "а" п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. ≤ 213).
В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, (в вашей ситуации . август), средний дневной заработок исчисляется так. Фактически начисленную заработную плату за расчетный период необходимо разделить на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах (п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).
Зарплата сотрудникам всей фирмы повышена с 1 мая. Один работник увольняется 10 мая. При расчете компенсации за неиспользованный отпуск учитывается ли коэффициент повышения зарплаты? Например, повышение было в июне, октябре 2006 и в мае 2007.
Надежда, г. Москва
Порядок расчета среднего заработка при повышении зарплаты прописан в пункте 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. ≤ 213. В нем, в частности, сказано, что при повышении окладов на фирме в течение расчетного периода выплаты повышаются на коэффициенты. Последние рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце ухода в отпуск, на тарифные ставки каждого из месяцев расчетного периода.
Наш сотрудник намерен уволиться, вместе с тем он не отработал предоставленный ему авансом отпуск. В этом случае Трудовой кодекс требует удержать излишне начисленные отпускные. Нужно ли пересчитывать ЕСН и, как следствие, подавать уточненные декларации?
Егорова Татьяна, г. Самара
Исчисление организацией единого социального налога осуществляется в том периоде, в котором были начислены выплаты. Удержанные суммы отпускных из зарплаты работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН именно текущего отчетного периода и не признаются ошибкой или искажением в исчислении базы, относящейся к тому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных. Следовательно, в вашей ситуации корректировка ЕСН предыдущего отчетного периода не производится и уточненный расчет за предыдущий период не представляется (письмо Минфина от 6 марта 2007 г. ≤ 03-04-06/02/38).
Наша фирма предоставляет работникам с ненормированным рабочим днем дополнительные отпуска, которые предусмотрены трудовым договором. При этом сверхурочная работа осуществляется по устному распоряжению работодателя. Вправе ли мы учесть затраты на оплату этих отпусков в качестве расходов при исчислении налога на прибыль?
Симонова К.
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются затраты налогоплательщика при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК). Таким образом, установление режима работы в виде ненормированного рабочего дня работников должно быть оформлено помимо коллективного договора (трудового договора) локальным нормативным актом. Тем более что такая необходимость прописана в Трудовом кодексе (ст. 101).
Сотрудникам с ненормированным рабочим днем должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК). Поэтому, если все случаи работы сверх нормы оформлены приказом или распоряжением руководителя организации, тогда расходы компании, связанные с оплатой дополнительных отпусков подобных штатников, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда согласно статье 255 Налогового кодекса (письмо Минфина от 6 февраля 2007 г. ≤ 03-03-06/2/17).
А подлежат ли данные выплаты налогообложению ЕСН?
Симонова К.
Объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК). Однако некоторые платежи в пользу сотрудников все же не облагаются единым социальным налогом. К ним, в частности, относятся те, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК). Так что обязанность перечислять ЕСН полностью зависит от того, отнесены данные суммы к расходам или нет.
В структуре нашей компании созданы новые региональные филиалы. В связи с этим некоторые сотрудники переехали в другие города. Переведенным работникам выплатили компенсацию за неиспользованные отпуска. Нужно ли начислять на эти суммы единый социальный налог?
Еременко Светлана Александровна
В соответствии со статьей 72.1 Трудового кодекса, перевод на другую работу . всего лишь изменение трудовой функции работника, при этом он продолжает работать у того же работодателя. Компенсации, связанные с этим событием, предусмотрены статьей 169 кодекса, только вот платежей за неиспользованный отпуск работнику, переезжающему в другую местность, указанная норма не предусматривает.
Налоговый кодекс по данному вопросу говорит, что не подлежат обложению ЕСН "отпускные" компенсации, связанные лишь с увольнением работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Таким образом, раз в данном случае имеет место лишь перевод персонала, то начислять ЕСН все-таки нужно.
Аналогичного мнения придерживаются и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 августа 2006 г. ≤ Ф04-5329/2006(25657-А75-34)).
Работник оформил ежегодный отпуск, но сумма отпускных ему выплачена не полностью. Работодатель обещал перечислить оставшуюся часть после возвращения сотрудника из отпуска. Правомерно ли это?
Ольга Владимировна
Согласно статье 136 Трудового кодекса заработная плата за все время отпуска должна выплачиваться не позднее чем за три дня до его начала. Данной статьей не предусмотрена возможность для работодателя перечислять часть отпускных по возвращении работника из отпуска. Таким образом, отпускные должны быть уплачены полностью в указанные в статье сроки.
Тема нашей следующей конференции . "Оформление трудовых отношений". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты "Федерального агентства финансовой информации". Конференция состоится на сайте www.buhnews.ru 17 мая. Вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@buhnews.ru
