Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее. В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Так, статьей 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 16 125 рублей.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, исчисленных согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 рублей.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 1 ст. 255 Кодекса).
Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса, к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Таким образом, сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, превышающая 16 125 рублей, уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин Комментарий
С начала этого года порядок выплаты пособий по болезни значительно изменился. Однако сейчас, как и раньше, размер больничных зависит от среднего заработка и стажа. Теперь, правда, страхового. Помимо этого максимальная сумма пособия по-прежнему ограничена. В 2007 году размер больничных не должен превышать 16 125 рублей в месяц. Но нередко фирма выплачивает пособие и в большей сумме. В опубликованном письме специалисты Минфина разъяснили порядок учета таких доплат.
Доплаты по норме...
Прежде всего напомним, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности фирмы должны учитывать страховой стаж работников. Больничные положены в размере: 60 процентов от среднего заработка, если стаж не превышает пяти лет;
80 процентов от среднего заработка, если стаж составляет от пяти до восьми лет;
100 процентов от среднего заработка, если страховой стаж равен восьми годам и более.
Рассмотрим ситуацию, когда период болезни приходится на время до и после 1 января 2007 года. За период до 1 января 2007 года пособие рассчитывают с учетом непрерывного трудового стажа. А после этой даты - с учетом суммарного страхового стажа. Например, если до изменений непрерывный трудовой стаж работника составлял не более пяти лет, а страховой - превышал восемь лет, то с 1 января пособие ему положено в размере 100 процентов от среднего заработка.
Как мы сказали выше, размер пособия ограничен. В этом году его сумма не может превышать 16 125 рублей. Применение двух ограничений (по стажу и сумме пособия) приводит к тому, что у сотрудников, особенно с высокой зарплатой, размер пособия значительно ниже фактического заработка. Поэтому, чтобы не потерять хороших специалистов, компании часто доплачивают своему персоналу сверх норматива.
...и сверх норм
Пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относит "доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации". Однако в законе о больничных* такая доплата не предусмотрена.
В то же время законодательство не запрещает оплачивать больничные сверх суммы ограничения. Поэтому Минфин считает, что к расходам на оплату труда можно отнести сумму выплачиваемого пособия в пределах фактического заработка сотрудника, пусть даже и превышающую 16 125 рублей. Правда, финансисты умолчали об одном немаловажном факте. Для налогового учета таких затрат обязанность фирмы оплатить больничные в повышенном размере (т. е. сверх суммы ограничения) должна быть закреплена в трудовом договоре с работником. Ведь по общему правилу к расходам на оплату труда относят лишь выплаты, "предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами".Пример
Сотрудница ООО "Капитал" Ставцева Н.А. болела 14 календарных дней - с 26 февраля по 11 марта 2007 года (3 календарных дня в феврале и 11 - в марте). Расчетным периодом для определения среднего заработка будут 12 месяцев - с 1 января по 31 декабря 2006 года. Предположим, что средний дневной заработок Ставцевой составил 805,48 руб. Страховой стаж сотрудницы - 4 года. Поэтому ей положено пособие в размере 60 процентов среднего заработка.
Размер дневного пособия равен:
805,48 руб. x 60% = 483,29 руб.
Размер больничных за месяц не может превышать 16 125 руб. Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера, составляет:
в феврале:
16 125 руб. : 28 дн. = 575,89 руб.
в марте:
16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.
В феврале и марте рассчитанное из среднего заработка дневное пособие не превышает его максимальную величину (483,29 < 575,89 и 483,29 < 520,16). Поэтому пособие за дни болезни надо начислять из расчета 483,29 руб. в день. Эту сумму оплачивает ФСС.
Бухгалтер "Капитала" начислил Ставцевой больничные в сумме:
483,29 руб. x 14 дн. = 6766,06 руб.
В трудовом договоре с работницей установлено, что фирма обязана оплачивать больничный Ставцевой, исходя из ее фактического заработка. Сумма доплаты составит:
805,48 руб. x 14 дн. - 6766,06 руб. = 4510,66 руб.
Эту сумму оплачивает фирма. Начисление доплаты бухгалтер отразит так:
Дебет 20 (26,44) Кредит 70
- 4510,66 руб. - отражена доплата.
В налоговом учете доплату до фактического заработка "Капитал" учтет как расходы на оплату труда.
Налоговый консультант Д.А. Князева * Закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
|
|
