Порой даже самая обязательная фирма имеет хоть какой-нибудь, но должок. Если кредитор так и не потребует вернуть причитающиеся ему средства, то по истечении срока исковой давности их придется включить в состав внереализационных доходов. Вроде бы при точно таких же условиях происходит списание "дебиторки". Однако, видимо потому, что в случае с "кредиторкой" увеличивается налогооблагаемая прибыль, финансовые чиновники решили немного помудрить в своих разъяснениях.
Кредиторская задолженность может списываться лишь по истечении срока исковой давности, который равен трем годам (ст. 196 ГК). Его отсчет начинается со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права, либо по прошествии определенного периода времени, если таковое было указано в договоре (ст. 200 ГК).
В долгу перед бюджетом
С 2007 года при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафами, перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные в соответствии с законодательством (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК). Стоит отметить, что данная норма не распространяется на суммы списанной недоимки, числящейся за фирмой, перед бюджетами государственных внебюджетных фондов (письмо Минфина от 18 января 2007 г. ≤ 03-11-04/2/13, письмо ФНС от 7 августа 2006 г. ≤ 02-1-08/159@).
Что касается налогов, ранее включенных в состав расходов, то при списании "кредиторки" они не учитываются (п. 33 ст. 270 НК).
Условия списания "кредиторки"
Ликвидация. Прежде всего основанием для списания задолженности является исключение заемщика из Единого государственного реестра юридических лиц, но только при ликвидации фирмы. Однако тут есть один нюанс: согласно пункту 8 статьи 22 Закона от 8 августа 2001 г. ≤ 129-ФЗ исключение лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами в течение года. После этого ликвидационная комиссия будет вправе взыскать долг, по которому еще не истек срок исковой давности. Вместе с тем требования к фирме-дебитору могут быть предъявлены, даже если этот самый срок вовсе не истек, поэтому привлекать организацию к ответственности за несписание долга инспекция не вправе (постановление ФАС Московского округа от 17 января 2006 г. ≤ КА-А40/13218-05-П).
Прощение долга. Прощение долга является основанием для освобождения заемщика от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества данного заимодателя (ст. 415 ГК). В некоторых ситуациях взаимоотношения кредитора и дебитора по прощению долга можно квалифицировать как дарение. Поставить под сомнение "искренность" подобной сделки может лишь взаимосвязь между прощением "кредиторки" и получением заимодателем имущественной выгоды (п. 3 информационного письма Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. ≤ 104). К примеру, если дочерняя организация в результате такого "дарования" в ее адрес не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества, то указанная операция рассматривается как списание кредиторской задолженности (письмо Минфина от 1 февраля 2007 г. ≤ 03-03-06/1/49).
Списываем задолженность
Обоснованием списания "кредиторки" служат акты инвентаризации, приказы (распоряжения) руководителя фирмы и бухгалтерские справки. При этом "долговые" суммы относятся на финансовые результаты (п. 78 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. ≤ 34н).
В законодательстве нет прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, отмечают эксперты журнала "Практическая бухгалтерия". Также на этот факт обратили внимание и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. ≤ Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).
Отражение в бухгалтерском учете:
Дебет 60 (62,66,67,68,71,76) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" . списана сумма кредиторской задолженности.
В налоговом учете суммы "кредиторки", списанной в связи с истечением срока исковой давности (или по другим основаниям), признаются внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК), за исключением НДС (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК). Его сумма, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, отражается в составе внереализационных расходов.
Стоит учитывать, что если ранее компания работала "по оплате", то в бухучете должны списать и "входной" НДС:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19 . отражен налог на добавленную стоиомсть по списанной кредиторской задолженности.
Если списываемый долг является авансом от заказчика, то учитывать НДС можно двумя способами. В первом случае налог на добавленную стоимость начисляется по дебету счета 62 "Авансы полученные":
Дебет 50 (51) Кредит 62 . получен аванс от заказчика;
Дебет 62 Кредит 68 . начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" . списана кредиторская задолженность.
Во втором случае НДС учитывается на счете 76.АВ "НДС с авансов полученных":
Дебет 50 (51) Кредит 62 . получен аванс от заказчика;
Дебет 76.АВ Кредит 68 . начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 62 Кредит 76.АВ . отражен НДС при списании кредиторской задолженности;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" . списана кредиторская задолженность.
"Упрощенное" списание
В том случае, если компания применяет УСН, списываемая кредиторская задолженность относится к доходам, облагаемым единым налогом. Ведь у "упрощенцев" поступления, связанные с реализацией, и внереализационные доходы включаются в налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК). Соответственно классификация доходов производится на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса (письма Минфина от 22 января 2007 г. ≤ 03-11-05/5, от 29 декабря 2006 г. ≤ 03-11-04/2/298).
