Нередко организации, переведенные по какому-либо виду своей деятельности на уплату ЕНВД, проводят и запрещенные для этого спецрежима операции. В идеале, с точки зрения налогового бремени, их нужно подогнать под "упрощенку". При всех своих различиях и УСН, и ЕНВД позволяют уменьшить сумму единого налога на уплаченные пенсионные взносы. Если работники трудятся на благо лишь одного вида деятельности - проблем с распределением не возникнет. А как быть, если часть времени сотрудник уделяет "вмененному" бизнесу, а остальное - "упрощенному"?
База распределения соцплатежей
"Вмененка" позволяет уменьшить начисленный единый налог на сумму взносов и пособий, не компенсированных соцстрахом, но не более чем на 50 процентов. Точно такое правило действует и в отношении "упрощенцев", которые платят налог с доходов. Те же, кто выбрали в качестве объекта налогообложения по УСН "доходы минус расходы", вправе включить выплаты по больничным и взносы по пенсионному страхованию в состав расходов. Вроде бы все ясно.
Соцплатежи и компенсации сотруднику, который занимается исключительно "вмененной" или "упрощенной" деятельностью, уменьшают соответствующий налог. Если же работник трудится сразу на благо двух спецрежимов, то тут надо применять правила распределения. По мнению представителей главного финансового ведомства, они ничем не отличаются от тех, которые действуют для расходов (письмо от 12 апреля 2007 г. ≤ 03-11-05/70). Выходит, что пособия и платежи в ПФР надо делить пропорционально доходам, рассчитанным нарастающим итогом. Но вот за какой период? Дело в том, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал, в то время как для "упрощенки" он равен году. Как тогда соотнести расходы по пособиям и социальным платежам? Распределение по кварталам, мягко говоря, будет некорректным.
Еще год назад в письме от 13 апреля 2006 г. ≤ 03-11-04/3/197 представители Минфина давали несколько другие рекомендации по распределению больничных и взносов на ОПС. Финансисты предлагали распределять такие расходы между спецрежимами - ежемесячно и пропорционально доле выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности. Правда, если сотрудник занят сразу в двух спецрежимах, выплату ему также придется делить. Сделать это можно пропорционально доходам, отмечают эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера". Ведь в итоге получается, что взносы будут разделены именно пропорционально доходам.
Поскольку механизм распределения больничных и пенсионных взносов в Налоговом кодексе не прописан, то компания может попросту закрепить названный метод в своей учетной политике.
Еще раз о раздельном учете
Раз уж при распределении любых расходов действует практически один и тот же метод, то рассмотрим его подробнее. Согласно пункту 8 статьи 346.18 Налогового кодекса делить расходы нужно пропорционально доходам. А вот за какой период надо брать доходы, в главном налоговом документе ничего не сказано, и опять возникает проблема несоответствия периодов. У ЕНВД каждый квартал - налоговый период. Для "упрощенки" же таковым является год. Причем налоговую базу "упрощенцы" считают нарастающим итогом с начала года.
Если же говорить о необходимости раздельного учета, то без него не сможет существовать "упрощенка". Ведь при данном спецрежиме важно, чтобы суммы расходов не превышали фактические суммы. Размер ЕНВД же не зависит от затрат, поскольку налог уплачивается с "вмененного" дохода, а не реального.
Допустим, фирма, которая совмещала спецрежимы, в течение года прекратила вести "упрощенную" деятельность. Можно ли в последующих отчетных периодах и по итогам года не пересчитывать пропорцию для распределения расходов? Минфин считает, что так поступать нельзя (письмо от 12 апреля 2007 г. ≤ 03-11-05/70). Выходит, при расчете налога за год компания должна будет определить "упрощенную" долю расходов пропорционально доходам от этого спецрежима в общем объеме поступлений за весь год, несмотря на то, что в конце налогового периода "упрощенная" деятельность уже не велась и доходы от нее не поступали.
Пример
ООО "Кольт" торгует в розницу в двух магазинах. Один - переведен на ЕНВД, другой магазин находится на УСН (объект - "доходы минус расходы"). В I квартале 2007 г. доходы от "вмененного" бизнеса в общем объеме составили 60 процентов, а от "упрощенной" деятельности - 40 процентов. В марте "Кольт" продал магазин, который находился на "упрощенке". По окончании года доля поступлений от этого магазина в общем доходе фирмы составила 30 процентов. Общехозяйственные расходы, которые относятся и к "упрощенной", и к "вмененной" деятельности, равны 450 000 руб.
При расчете авансового платежа по УСН за I квартал фирма учла общехозяйственные расходы в размере 180 000 руб. (450 000 руб. х 40%).
По итогам года компания сможет отнести на затраты общехозяйственные расходы только в сумме 135 000 руб. (450 000 руб. х 30%).
