Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы и процентов по кредитным договорам и договорам займа для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Организация по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, получила денежные средства, которые были направлены на погашение долговых обязательств перед сторонней организацией.
Таким образом, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам, организация-заемщик вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
Что касается расходов в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого кредитной организации за обслуживание кредитного договора, то при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ, организация-заемщик вправе учесть их для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Письмо
Министерства финансов РФ
от 16.04.2007 N 03-03-06/1/238
[ОТРАЖЕНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПО ИМУЩЕСТВУ, ПОЛУЧЕННОМУ БЕЗВОЗМЕЗДНО]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и иного имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, полученных организацией в виде безвозмездной помощи, следует учитывать в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий
Оба опубликованных письма посвящены учету курсовых разниц. В первом из них рассказано, как их нужно отражать, если фирма получила валютный кредит. Во втором, — безвозмездные деньги.
Инвалютный кредит
Если кредит получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
учесть сумму кредита по курсу инвалюты, действующему на дату поступления денег;
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из курса валюты, действующего на день возврата денег или дату составления бухгалтерской отчетности.
Если курс валюты на дату возврата средств (дату формирования отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. Ее сумму учитывают при налогообложении прибыли. В налоговом учете ее включают в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов.Пример 1
ООО «Актив» получило от иностранного банка краткосрочный кредит в сумме 10 000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Актива» 2 июля. Кредит был возвращен 1 октября. Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 2 июля — 26,30 руб./USD;
на 31 сентября (окончание отчетного периода) и 1 октября — 26,40 руб./USD.
2 июля бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
— 263 000 руб. (10 000 USD x 26,30 руб./USD) — получен кредит от иностранного банка.
31 сентября бухгалтер надо сделать запись:
Дебет 91-2 Кредит 66
— 1000 руб. ((26,40 руб./USD — 26,30 руб./USD) x 10 000 USD) — отражена отрицательная курсовая разница.
1 октября бухгалтер сделает проводку:
Дебет 66 Кредит 52
— 264 000 руб. (263 000 + 1000) — возвращен кредит.
При расчете налога на прибыль бухгалтер должен отразить отрицательную курсовую разницу (1000 руб.) в составе внереализационных расходов.Если курс иностранной валюты на дату возврата денег (формирования отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации. Ее сумму учитывают как внереализационный доход.
Пример 2
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 2 июля — 26,40 руб./USD;
на 31 сентября (окончание отчетного периода) и 1 октября — 26,30 руб./USD.
2 июля бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
— 264 000 руб. (10 000 USD x 26,40 руб./USD) — получен кредит от иностранного банка.
31 сентября бухгалтеру надо сделать запись:
Дебет 66 Кредит 91-1
— 1000 руб. ((26,40 руб./USD - 26,30 руб./USD) x 10 000 USD) — отражена положительная курсовая разница.
1 октября бухгалтер сделает проводку:
Дебет 66 Кредит 52
— 263 000 руб. (264 000 - 1000) — возвращен кредит.
При расчете налога на прибыль положительную курсовую разницу (1000 руб.) отражают в составе внереализационных доходов.Безвозмездные деньги
Фирма может получить те или иные средства от других лиц безвозмездно. По общим правилам их сумму облагают налогом на прибыль. Из этого правила есть исключения. Так, например, не нужно платить налог, если деньги поступили в рамках Закона «О безвозмездной помощи (содействии)...».
Такая помощь может быть технической или гуманитарной. Первую предоставляют для поддержки экономических и социальных реформ, проведения разоружения и т. д. Второй вид помощи предоставляют для поддержки малообеспеченного и социально незащищенного населения.
И та и другая помощь может быть получена в виде иностранной валюты. В этом случае при переоценке инвалютных средств также могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Их учитывают в обычном порядке. На сумму положительных разниц увеличивают внереализационные доходы. Их облагают налогом на прибыль. Отрицательные разницы отражают как внереализационный расход. Они уменьшают облагаемую прибыль компании.
Аудитор И.И. Соловьева
