Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения дохода, полученного от поставщика товаров за выполнение определенных его условий, сообщает.
Организация оказывает услуги общественного питания и, согласно главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), является плательщиком единого налога на вмененный доход. Данная деятельность предполагает закупки товаров у поставщиков. Таким образом, получение товаров по договорам поставки товаров и выполнение определенных условий поставщиков, в частности, эксклюзивное предоставление соков, по нашему мнению, связано с осуществлением вашей предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.
Если организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания, и полученный дополнительный доход является частью дохода от данной деятельности, то уплачивать иные налоги, кроме установленных главой 26.3 Кодекса, не следует.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. Комова
Комментарий
Часто в договорах на поставку указывают, что покупателю положена премия или скидка при выполнении определенных условий. Например, за приобретение некоего объема товаров, заказ продукции определенного ассортимента. Или же, как в ситуации, рассмотренной в письме, — за эксклюзивное предоставление товара (соков) поставщика в кафе.
При расчете налога на прибыль продавец может учесть сумму премии (скидки) как внереализационный расход. В свою очередь покупатель, как разъяснил Минфин России в письме от 15.09.2005 № 03-03-04/1/190, должен полученную премию отражать в налоговом учете как внереализационный доход. Ведь для него премия будет безвозмездно полученным имуществом.
А что делать покупателю, который занимается розничной торговлей или оказывает услуги общественного питания и находится при этом на «вмененке»? Ведь на данный спецрежим переводится не фирма в целом, а только отдельные виды ее деятельности. Иначе говоря, доходы, которые поступили от бизнеса, неподвластного «вмененке», нужно облагать в рамках общего или упрощенного режима. Выходит, чтобы решить, платить налог на прибыль с поступившей премии или нет, нужно разобраться, является ли она доходом от «вмененной» деятельности.
Оказание услуг общепита предполагает закупку товаров. А значит, премия, полученная от поставщика за выполнение особых условий договора, связана именно с этой деятельностью. Выходит, дополнительный доход — часть дохода от «вмененного» бизнеса. И платить налог на прибыль не следует, делает вывод Минфин в опубликованном письме. Точно такие разъяснения финансисты дают и по поводу скидок, которые получают от поставщиков «вмененщики», торгующие в розницу (см. письма Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/3/83, от 22.09.2006 № 03-11-04/3/420).
Пример
ООО «Банкет» занимается оказанием услуг общественного питания в кафе с залом обслуживания посетителей площадью 50 кв. м. Такой вид деятельности в регионе, где работает «Банкет», подвластен «вмененке». Другой деятельности компания не ведет.
В договоре с постоянным поставщиком соков есть такое условие. В случае если в кафе будут представлены только соки данной марки, приобретенные у продавца, «Банкет» может рассчитывать на премию в размере 10 000 руб. А при условии заказа полного ассортимента соков — на дополнительную премию в сумме 15 000 руб.
По итогам I квартала эти условия были выполнены. Поэтому в мае на расчетный счет «Банкета» поступило 25 000 руб. (10 000 + 15 000).
Бухгалтер фирмы отразил эту операцию так:
Дебет 51 Кредит 60
— 25 000 руб. — получена премия от поставщика;
Дебет 60 Кредит 91-1
— 25 000 руб. — премия отражена в составе прочих доходов.
С суммы премии «Банкет» не должен платить налог на прибыль. Поскольку ее получение связано исключительно с деятельностью кафе, переведенной на «вмененку».
Аудитор Е.О. Вторушина
