Практически никто уже не сомневается, что пенсионная реформа зашла в тупик. ПФР постоянно борется с дефицитом средств, а чиновники размышляют, как можно исправить ситуацию. Помочь накопить своим сотрудникам на безбедную старость в принципе могут их работодатели. Однако, перечисляя взносы на добровольное пенсионное страхование, фирмы сталкиваются с неожиданным в такой ситуации препятствием, которое имеет грозное название "налоги".
Все больше компаний предоставляют своим сотрудникам социальный пакет. Он подразумевает, что фирма оплачивает за работника медицинскую страховку, путевку в дом отдыха, питание и т. д. Одним из составляющих пакета является оплата негосударственного пенсионного обеспечения, или страхования. Вот об учете подобных расходов и рассказали в не так давно опубликованном письме финансисты. Рассмотрим положения этого документа подробнее.
Все дозволено...
Если фирма желает "накопить" для своих сотрудников дополнительную пенсию, она должна заключить договор с негосударственным пенсионным фондом. Основные характеристики, которые есть смысл включить в подобный контракт, приведены в статье 12 Закона от 7 мая 1998 г. ≤ 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".
Средства, перечисленные на добровольное пенсионное страхование, компания вправе учесть в налоговой себестоимости, отразив их как расходы на оплату труда. Но для того, чтобы избежать претензий со стороны инспекторов, следует соблюсти следующие условия:
- у пенсионного фонда должна иметься лицензия (ее копию лучше приложить к договору);
- взносы должны аккумулироваться исключительно на именных счетах работников;
- по контракту работник получает право на негосударственную пенсию, после того как у него возникнут "пенсионные основания" (то есть тогда, когда наступит время получать государственную или трудовую пенсию).
Однако на этом "препятствия" не заканчиваются. Помимо вышеперечисленных требований, контракт на негосударственное пенсионное обеспечение должен предусматривать выплату пенсий до окончания средств на именном счете работника, но не менее пяти лет, а договор добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно (письмо Минфина от 24 мая 2007 г. ≤ 03-03-06/1/303). Эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" отмечают, что зачастую не вся сумма взносов зачисляется на именной счет работника. Связано это с тем, что часть средств фонд может направить на свое содержание. Только вот переживать по поводу учета при налогообложении прибыли расходов по договору, который содержит такие условия, не стоит. В своем письме от 13 февраля 2007 г. ≤ 03-04-06-02/20 Минфин уверил, что уменьшать базу на сумму таких трат не возбраняется.
...но в пределах норм
Итак, компания обеспечивает сотрудников дополнительной пенсией и относит затраты на это благородное деяние к расходам. Однако в конце данного утверждения приходится ставить отнюдь не точку, а скорее многоточие. Дело в том, что указанная выше операция может производиться лишь в пределах определенной нормы, а именно в размере 12 процентов от фонда оплаты труда.
В том случае, если организация при расчете налога на прибыль применяет метод начисления, то она, как правило, учитывает затраты в том периоде, в котором они фактически возникли, время оплаты тут не имеет значения. С пенсионным страхованием дела обстоят несколько иначе. Траты на него можно учесть в налоговой себестоимости лишь после фактической оплаты (то есть перечисления денег негосударственному пенсионному фонду). При перечислении средств разовым платежом расходы следует распределять равномерно, и делать это нужно в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.
В бухучете затраты по пенсионному обеспечению отражают в составе расходов по обычным видам деятельности либо относят к прочим, минуя нормирование. Только в том случае, если деньги перечислены разовым платежом, их также следует списывать постепенно.
Пример
В декабре 2006 года ЗАО "Перспектива" заключило договор пенсионного обеспечения сотрудников. Условия договора, позволяют включить сумму затрат по нему в налоговую себестоимость. Срок действия договора - 3 года (1095 дней). Деньги по договору в сумме 400 000 руб. перечислены одним платежом. Оплата по договору произошла в январе 2007 года.
Предположим, что ежемесячный фонд оплаты труда "Перспективы" составляет 60 000 руб.
Чтобы определить сумму затрат, которую можно включить в расходы по правилам бухучета, нужно 400 000 руб. (общую сумму расходов) разделить на 1095 дней (количество дней действия договора) и умножить на число дней в том или ином периоде.
В налоговом учете полученную сумму дополнительно нормируют. Для этого фонд оплаты труда, рассчитанный нарастающим итогом, умножают на 12 процентов. В налоговую себестоимость включают наименьшую из полученных сумм.
Порядок учета расходов по пенсионному обеспечению представлен в таблице (все данные приведены нарастающим итогом):
| Период (количество дней в периоде) | Сумма затрат, которая включается в расходы в бухучете, руб. | Расходы на оплату труда (без учета затрат на страхование), руб. | Сумма затрат, которая уменьшает облагаемую прибыль, руб. |
| Январь (31 день) | 13 589 | 72 000 | 8640 |
| Январь - февраль (59 день) | 25 864 | 144 000 | 17 280 |
| Январь - март (90 день) | 39 452 | 216 000 | 25 920 |
| Январь - апрель (120 день) | 52 603 | 288 000 | 34 560 |
| Январь - май (151 день) | 66 192 | 360 000 | 43 200 |
| Январь - июнь (181 день) | 79 343 | 432 000 | 51 840 |
| Январь - июль (212 день) | 92 932 | 504 000 | 60 480 |
| Январь - август (243 день) | 106 520 | 576 000 | 69 120 |
| Январь - сентябрь (273 день) | 119 671 | 648 000 | 77 760 |
| Январь - октябрь (304 день) | 133 260 | 720 000 | 86 400 |
| Январь - ноябрь (334 день) | 146 411 | 792 000 | 95 040 |
| Январь - декабрь (365 день) | 160 000 | 864 000 | 103 680 |
Если существенные условия пенсионного страхования были изменены, его срок был сокращен или он был вовсе расторгнут, то скорее всего фирме придется "убрать" из налоговой себестоимости данные расходы, которые ранее были в нее включены.
