Saldo.ru

Публикации

24 ноября 2017, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Консультационный отдел МКПЦН
Журнал "Аудит и налогообложение"

Вопросы и ответы

В какой момент принимается к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если предприятие оплачивает эти товары, работы, услуги за счет полученных заемных средств?
Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Статья 172 НК РФ не содержит ограничений в части оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) не собственными, а заемными средствами. Таким образом, организация, оплатившая товары (работы, услуги), имеющая счет-фактуру поставщика и оприходовавшая товары (работы, услуги) в установленном порядке, имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику, на общих основаниях.
Следовательно, организация может принять к вычету НДС в момент, когдa:
-  приобретаемые товары (работы, услуги) оприходованы (выполнены, оказаны);
-  получен счет-фактура от поставщика;
-  произошла оплата товаров (работ, услуг) поставщику (как собственными, так и заемными средствами, даже при условии, что заем не возвращен).

Предприятие по результатам за 2002 год имеет убыток, образовавшийся из-за отрицательной курсовой разницы. В 2003 году появился доход от положительной курсовой разницы. Можно ли убыток за 2002 год учесть в 2003 году для целей исчисления налога на прибыль?
Статья 283 НК РФ предусматривает следующий порядок уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.
Согласно п. 2 данной статьи организация вправе перенести на текущий налоговый период (на 2003 год) сумму (часть суммы) полученного в предыдущем налоговом периоде (в 2002 году) убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль. Организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Таким образом, убыток, полученный организацией за 2002 год, будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 2003 года и следующих налоговых периодов в сумме, не превышающей 30% от налоговой базы по налогу на прибыль 2003 года и следующих налоговых периодов, но не более 10 лет.
Полученный в 2003 году внереализационный доход от положительной курсовой разницы подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме.

Организация закрепила в учредительных документах вид деятельности в виде услуг по предоставлению в пользование денежных средств и получила соответствующий код Госкомстата. В учетной политике доходы от полученных процентов по предоставленным займам и процентов по депозитным счетам признаны доходами от обычных видов деятельности. Предприятие имеет доход по процентам по депозитным счетам и по предоставленным займам. Другой деятельности в организации не ведется. В то же время организация несет затраты на электроэнергию, телефонные разговоры, на зарплату, уплату налогов (ЕСН, налог на имущество, налог на землю). Принимаются ли для целей исчисления налога на прибыль вышеуказанные расходы? Принимается ли к вычету НДС, уплаченный поставщикам?
На основании п. 4 раздела I ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
По нашему мнению, в бухгалтерском учете организация может признавать доходы от предоставления в пользование денежных средств доходами от обычных видов деятельности. Что же касается размещения средств на депозитных счетах в банках, то в этом случае услуга оказывается банком, и получение процентов по депозиту у организации относится к внереализационным доходам.
В налоговом учете право рассматривать доходы от предоставления займов доходами от обычных видов деятельности предоставлено только банкам (п. 6 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 290 НК РФ). Статья 252 НК РФ подразделяет расходы на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. В ситуации когда все доходы организации будут признаны внереализационными, расходы в виде заработной платы, телефонных разговоров и т.п., не относящиеся к внереализационным, могут быть расценены как не связанные с получением дохода и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По нашему мнению, если услуги по предоставлению в пользование денежных средств закреплены в учредительных документах организации, то полученные в результате их оказания доходы могут рассматриваться как доходы от обычных видов деятельности.
В соответствии с главой 42 ГК РФ заимодавцем может выступать любое юридическое лицо, а не только кредитные организации. В этом случае расходы, осуществляемые организацией, для целей исчисления налога на прибыль должны учитываться, если они связаны с оказанием услуг по предоставлению в пользование денежных средств и направлены на получение дохода (при условии, что они будут документально подтверждены). Однако организации следует быть готовой к отстаиванию этой позиции в арбитраже.
Что же касается налога на добавленную стоимость, то его нельзя принять к вычету, поскольку оказываемые организацией услуги не облагаются НДС (подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Какой порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по ремонту оборудования, требующего монтажа, которое находится на складе?
Для начала необходимо выявить причину проведения ремонта. Причиной ремонта оборудования может быть дефект завода-изготовителя либо нарушение правил перевозки, хранения и т.д.
При выявлении дефектов оборудования организация составляет акт о выявленных дефектах оборудования. Данный акт подписывается также представителем организации-изготовителя.
В соответствии со ст. 475 Гражданского кодекса РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ).
Согласно Плану счетов расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Сумма расходов, подлежащая возмещению, определяется из суммы затрат на ремонт оборудования.
В случае если ремонт оборудования связан с нарушением правил его хранения или иными причинами, то есть производится по вине организации-покупателя, то произведенные расходы по ремонту этого оборудования отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы"). Данные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли, так как в соответствии со ст. 260 НК РФ на расходы относятся затраты на ремонт основных средств, а основными средствами на основании п. 1 ст. 257 НК РФ может являться только часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Какой порядок учета для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета расходов по содержанию общежитий организации, в которых проживают сотрудники, работающие вахтовым методом?
Согласно подпункту 32 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Пунктами 1 и 3 Постановления Государственного комитета по труду, Министерства здравоохранения, Секретариата Всесоюзного центрального совета профессиональных союзов от 31.12.87 г. ≤К794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ" определены понятия вахтового поселка и вахтового метода:
"Вахтовый метод - это особая форма организации работ, основанная на использовании трудовых ресурсов вне места их постоянного жительства при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания".
"Вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей".
Если общежития являются частью вахтового поселка, учет расходов, связанных с их содержанием, следует вести согласно вышеуказанному пункту Налогового кодекса.
Если же на балансе организации находятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, не являющиеся объектами вахтового поселка, то для их учета следует руководствоваться положениями ст.К275 НК РФ. Данной статьей предусмотрен порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Организацией заключен договор с российским образовательным учреждением, имеющим лицензию, на получение услуг по дополнительному образованию работников с использованием оригинальной авторской методики обучения по курсу "Скорочтение". Данная методика позволяет слушателям при работе с печатной информацией увеличить объемы обрабатываемой информации, снизив временные затраты на работу с ней. Возможно ли отнесение стоимости этих услуг на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль?
В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. При этом работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В целях налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов при выполнении следующих условий:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Кроме выполнения указанных условий налогоплательщик должен обосновать экономическую оправданность произведенных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По нашему мнению, подтверждением экономической целесообразности данных расходов являются надлежаще оформленные первичные документы, а именно, приказ руководителя с указанием конкретной цели и обоснованием производственной необходимости обучения сотрудников, а также должностные инструкции сотрудников с подробным изложением обязанностей по прочтению большого количества печатной информации. Организация сможет доказать, что произведенные расходы являются экономически обоснованными, поскольку в результате обучения сотрудники получают новые навыки, необходимые им для исполнения служебных обязанностей.
Тем не менее существует риск возникновения разногласий с налоговыми органами. В этом случае, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в арбитражном суде.


Голосов: 0 Средний бал: 0
Оцените статью: