Организации и предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны наряду с расчетом по ЕСН ежеквартально представлять Расчет авансовых платежей по взносам на пенсионное страхование. Его форма утверждена приказом Минфина от 24 марта 2005 г. ≤ 48н и на протяжении последних двух лет не менялась. Крайний срок сдачи Расчета за 9 месяцев 2007 года - 22 октября 2007 года, поскольку "классическая" дата - 20-е число месяца, следующего за отчетным, - в этом году приходится на субботу.
Требования, предъявляемые к оформлению и представлению Расчета по взносам на ОПС, равно как и особенности заполнения титульного листа Расчета, аналогичны любой другой налоговой декларации, поэтому останавливаться на них подробно мы не будем, а перейдем сразу к особенностям заполнения самой формы.
Раздел 1
Этот раздел называется "Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя". В нем указываются тип организации или предпринимателя (для фирмы, применяющей ОСН, - 10, для предпринимателя - 30, для организаций и предпринимателей, применяющих "упрощенку", - 50 и 70 соответственно), код по ОКАТО и КБК.
В строках 030 - 050 указывают суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии за каждый месяц III квартала 2007 года. Данные суммы рассчитываются на основании раздела 2 Расчета.
Расчетная часть
Это основной, расчетный раздел формы. Он состоит из четырех таблиц, из которых в первую очередь заполняется таблица 2.2 Расчета авансовых платежей.
Как и для ЕСН, совокупная база по страховым взносам делится на три "зарплатных" интервала: до 280 000 рублей, от 280 001 рубля до 600 000 рублей, и свыше 600 000 рублей. В дополнение к этому показатели расписываются по двум возрастным группам граждан. Согласно статьям 22 и 33 Закона от 15 декабря 2001 г. ≤ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ставки взносов в 2005 - 2007 годах делятся по двум возрастным группам: 1966 года рождения и старше и 1967 года рождения и моложе. В зависимости от принадлежности работников к той или иной возрастной группе меняется пропорция для финансирования их страховой и накопительной частей пенсии.
Суммы начисленных работникам выплат и вознаграждений указываются в графах 4 и 5 этой таблицы. Организации и предприниматели, работающие лишь на общем налоговом режиме, проставляют в этих графах одинаковые суммы. При применении наряду с общим режимом ЕНВД по отдельным видам деятельности указанная в графе 5 сумма будет меньше на величину выплат работникам, занятым во "вмененных" видах деятельности.
Рассчитывается база для начисления пенсионных взносов так же, как и для платежей по ЕСН. Порядок ее формирования описан в статье 237 Налогового кодекса. Однако при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование не учитываются "инвалидные" льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса.
Пример
В ООО "Ромашка" в течение 9 месяцев работали 13 человек, в том числе:
- 4 человека - старше 1966 года рождения. Из них троим за 9 месяцев была начислена зарплата по 180 000 руб. (20 000 руб. x 9 мес.), а одному - 360 000 руб. (40 000 руб. x 9 мес.);
- 8 человек - моложе 1967 года рождения. Из них пятерым была начислена зарплата по 270 000 руб. (30 000 руб. x 9 мес.), двоим - по 450 000 руб. (50 000 руб. x 9 мес.), одному - 630 000 руб. (70 000 руб. x 9 мес.).
В связи с тем, что база по трем работникам превысила 280 000 руб., а по одному - 600 000 руб., фирма должна применять регрессивные ставки.
Базу для начисления взносов на пенсионное страхование за 9 месяцев 2007 года бухгалтер "Ромашки" рассчитал так:
в интервале до 280 000 руб.:
для лиц 1966 года рождения и старше (всего 3 человека):
180 000 руб. x 3 чел. = 540 000 руб.;
для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 5 человек):
270 000 руб. x 5 чел. = 1 350 000 руб.;
в интервале от 280 001 руб. до 600 000 руб.:
для лиц 1966 года рождения и старше (всего 1 человек):
360 000 руб.;
для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 2 человека):
450 000 руб. x 2 чел. = 900 000 руб.;
в интервале от 600 001 руб. и выше:
для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 1 человек):
630 000 руб.
Раздел 2.2 Расчета будет заполнен следующим образом:
| | | Код строки | База для начисления страховых взносов | Начислено страховых взносов на: | Численность, чел. |
всего | из графы 4, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму | страховую часть трудовой пенсии | накопительную часть трудовой пенсии | тариф %/руб. | сумма, руб. | тариф, %/руб. | сумма, руб. | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| До 280 000 руб. | Для лиц 1966 года рождения и старше | 100 | 540 000 | 540 000 | 14% | 75 600 | Х | Х | 3 |
Для лиц 1967 года рождения и моложе | 101 | 1 350 000 | 1 350 000 | 10% | 135 000 | 4% | 54 000 | 5 | Итого: (стр. 100 + стр. 101) | 102 | 1 890 000 | 1 890 000 | Х | 210 600 | Х | 54 000 | 8 | | От 280 001 до 600 000 руб. | Для лиц 1966 года рождения и старше | 200 | 360 000 | 360 000 | Х | 43 600 | Х | Х | 1 |
Для лиц 1967 года рождения и моложе | 201 | 900 000 | 900 000 | Х | 69 260 | Х | 27 840 | 2 | Итого (стр. 200 + стр. 201) | 202 | 1 260 000 | 1 260 000 | Х | 112 860 | Х | 27 840 | 3 | | 280 000 руб. | Для лиц 1966 года рождения и старше | 210 | 280 000 | 280 000 | 39 200 руб. | 39 200 | Х | Х | 1 |
Для лиц 1967 года рождения и моложе | 211 | 560 000 | 560 000 | 28 000 руб. | 56 000 | 11 200 руб. | 22 400 | 2 | Итого (стр. 210 + стр. 211) | 212 | 840 000 | 840 000 | Х | 95 200 | Х | 22 400 | 3 | | Свыше 280 000 руб. | Для лиц 1966 года рождения и старше | 220 | 80 000 | 80 000 | 5,5% | 4 400 | Х | Х | Х |
Для лиц 1967 года рождения и моложе | 221 | 340 000 | 340 000 | 3,9% | 13 260 | 1,6% | 5 440 | Х | Итого (стр. 220 + стр. 221) | 222 | 420 000 | 420 000 | Х | 17 660 | Х | 5 440 | Х | | Свыше 600 001 руб. | Для лиц 1966 года рождения и старше | 300 | . | . | . | . | Х | Х | . |
| | Для лиц 1967 года рождения и моложе | 301 | 630 000 | 630 000 | 40 480 руб. | 40 480 | 16 320 руб. | 16 320 | 1 |
| | Итого (стр. 301 + стр. 302) | 302 | 630 000 | 630 000 | Х | 40 480 | Х | 16 320 | 1 |
| Итого | Для лиц 1966 года рождения и старше (стр. 100 + стр. 200 + стр. 300) | 400 | 900 000 | 900 000 | Х | 119 200 | Х | Х | 4 |
| | Для лиц 1967 года рождения и моложе (стр. 101 + стр. 201 + стр. 301) | 401 | 2 880 000 | 2 880 000 | Х | 244 740 | Х | 98 160 | 8 |
| | Итого (стр. 400 + стр. 401) | 402 | 3 780 000 | 3 780 000 | Х | 363 940 | Х | 98 160 | 12 |
Еще несколько слов о регрессии в контексте расчета авансовых взносов на ОПС. Применять ее могут не только организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и "упрощенцы" и "вмененщики". Как таковой ЕСН они не платят, но тем не менее вполне могут воспользоваться заложенной в расчете этого налога регрессивной шкалой. Объясняется это тем, что объектом обложения пенсионными взносами и базой для их начисления является как раз налоговая база по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. ≤ 167-ФЗ).
Однако и для спецрежимников в применении такой шкалы есть определенные нюансы. Например, это совмещение ЕНВД и деятельности, облагаемой общими налогами. В этом случае фирма вынуждена платить по одним основные налоги, в том числе и ЕСН, а по другим - ЕНВД. В то же время пенсионные взносы начисляются по всем сотрудникам независимо от сферы их работы в фирме. Тому, как решить эту проблему, посвящено письмо Минфина от 27 мая 2005 г. ≤ 03-05-02-04/103.
В документе говорится, что пенсионные взносы следует рассчитывать на основании суммы полного заработка работника, занятого сразу в нескольких видах деятельности фирмы. После этого отдельно устанавливается, какая величина полагается к уплате в ПФР по деятельности, находящейся на общей системе обложения, и полученная цифра вычитается из ЕСН.
При этом в письме работники министерства особо отметили, что метод, предполагающий сначала распределение выплат работникам пропорционально выручке по видам деятельности, а лишь потом определение по каждой из них величины взносов, ошибочен. Пользуясь таким способом расчета, фирма завышает расчетные суммы взносов.
Вместе с тем методика, предложенная Минфином, не влечет за собой проблем с расчетом нарастающего итога по зарплате сотрудников. Тем более что чиновники сами признают тот факт, что регрессивные тарифы действуют для общей суммы вознаграждений. Это следует из Закона ≤ 167-ФЗ.
Однако вернемся к Расчету. Определенные с помощью раздела 2.2 суммы переносятся в раздел 2 "Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" в соответствующие строки. Причем суммы за последний квартал отчетного периода расшифровываются в нем помесячно.
Раздел 2.1 предназначен для контроля за уплатой авансовых платежей по страховым взносам. В этой таблице бухгалтер должен указать все перечисления, проведенные в отчетном периоде, вне зависимости от того, в каком отчетном периоде текущего года они были начислены.
Раздел 2.3 Расчета заполняют организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, которые самостоятельно платят пенсионные взносы и сдают отчетность. Исчисление показателей для этого раздела аналогично заполнению раздела 2 Расчета авансовых платежей.
