Saldo.ru

Публикации

24 ноября 2017, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
В.Ванин


О ПБУ 18/02

В статье "Применяем навыки на практике" ("УНП" ≤ 32, 2003 г.) О.А. Курбангалеева сделала ряд ошибок, что вызвало, как минимум, непонимание читателей. В статье "Что же такое "Текущий налог на прибыль?" ("УНП" ≤ 33, 2003 г.) она справедливо критикует МинФин за неудовлетворительное качество ПБУ 18/02 (мог бы не только согласиться, но и добавить "камней в огород"), однако собственных ошибок не признала. Предлагаю сделать это сейчас.
Первая ошибка в статье такая: при продаже основного средства (в условиях, описанных в статье) сумму относящегося к нему ОНА нужно списать на счет 68, а не 99. Это объясняется тем, что его остаточная стоимость в налоговом учете больше остаточной стоимости в бухгалтерском учете на величину накопленной ВВР, поэтому прибыль от реализации в налоговом учете будет меньше прибыли в бухгалтерском учете на ту же сумму. Следовательно, ТНП будет меньше УР на величину накопленного по проданному основному средству ОНА. Итак, списание ОНА отразим так:
Дебет 68 субсчет "расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 480 руб.

Не всякое выбытие объектов учета, с которыми связаны ОНА, требует списания ОНА на счет прибылей и убытков, а только такое, когда после этого списания налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена ни в отчетном, ни в последующих периодах (ПБУ 18/02 п.17 и аналогично по МСФО 12). В данном случае это не так: налогооблагаемая прибыль уменьшена в отчетном периоде из-за разницы остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.
Вторая ошибка в статье еще серьезней:
автор нарушил основную идею МСФО 12 и ПБУ 18/02, состоящую в том, что нужно расшифровать в бухгалтерской отчетности (в частности, в Отчете о прибылях и убытках) разницу между "текущим налогом на прибыль" и "условным расходом", с целью показать, какая часть этой разницы связана с изменением отложенных налоговых активов (обязательств), а какая - не связана. Поэтому МСФО 12 и ПБУ 18/02 требуют, чтобы в отчете о прибыли и убытках сумма текущего налога на прибыль была равна сумме налога по декларации, а автор статьи нарушает это требование.
Замечу, что в соответствии с этой идеей, чистая прибыль ЧП должна определяться как
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА.
То есть временные разницы пользователям Отчета о прибылях и убытках не важны, важны лишь постоянные. Эта формула нам пригодится.
Хотя в своей же статье "Новый Отчет о прибылях и убытках" автор привела правильную схему образования текущего налога на прибыль (взяв ее из ПБУ 18/02), но в столбце "наименование показателя" Отчета о прибылях и убытках исказила ее:
вместо формулыТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
автор написала ТНП = УР + ПНО - ПНА.
Замечу кстати, что в статье "О годовой бухгалтерской отчетности организации за 2003 г", опубликованной на сайте www.pravcons.ru 15.09.03, А.С. Бакаев сделал ошибку в знаках перед ОНА и ОНО, что вызвало ошибку и в окончательной формуле. Проверить эту формулу нетрудно: величины, показанные со знаком "+", учитываются по кредиту счета 68, а величины, показанные со знаком "-" - по дебету.
Аналогично, вместо
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП
автор написала ЧП = БП - ОНА + ОНО - ТНП. Это привело к ошибкам и запутало читателей.
Правильный фрагмент отчета о прибылях и убытках (таблица 3 в статье) должен быть таким:
ПоказательЗа отчетный период
НаименованиеКод
...  
Прибыль (убыток) до налогообложения 50000
Отложенные налоговые активы 720
Отложенные налоговые обязательства (3060)
Текущий налог на прибыль (4380)
Чистая прибыль (убыток) 43280
Справочно:
постоянные налоговые обязательства (активы)
  
...  


Потому что:
ОНА = 1200 - 480 = 720 руб
ОНО = 3600 - 540 = 3060 руб
ПНО = 720 руб
ПНА = 6000 руб
УР = 12000 руб
ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО = 12000 + 720 - 6000 + 720 - 3060 = 4380 руб

Из этой формулы можно выразить:
УР = ТНП - ПНО + ПНА - ОНА + ОНО.
Подставляя это выражение в определение чистой прибыли, получим формулу, которая соответствует структуре Отчета о прибылях и убытках:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП = 50000 + 720 - 3060 - 4380 = 43280 руб.
Проверка:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА = 50000 - 12000 - 720 + 6000 = 43280 руб.

Третья ошибка в статье
тоже может запутать читателей: 4860 руб. - это в общем случае не сальдо по счету 68, а начисленный за период налог (сальдо на конец периода зависит еще и от сальдо на начало и платежей за период).
Таблицы 1, 2, приведенные в статье, изменятся следующим образом:
Таблица 1
Проводки по счету 99 за 9 месяцев
 ДебетКредит
В корреспонденции со счетами 90, 91:
Прибыль до налогообложения 50000
В корреспонденции со счетом 68:
УР 12000
ПНА6000 
ПНО 720
Чистая прибыль  43280


Таблица 2
Проводки по субсчету счета 68 за 9 месяцев


 ДебетКредит
УР 12000
ПНА6000 
ПНО 720

ОНА
4801200
ОНО3600540
ТНП 4380


Таким образом, все, что в этих статьях О.А. Курбангалеевой правильно - то не ново, а все, что ново - неправильно.


Голосов: 7 Средний бал: 3.57
Оцените статью: