Наша организация создана в 2003 году. В августе текущего года было принято решение о ликвидации компании. Необходимо ли представлять в инспекцию отчетность за 9 месяцев 2007 года?
Иван Алексеевич, г. Москва
Ликвидация представляет собой довольно длительный процесс. Согласно пункту 6 статьи 22 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ ликвидация юрлица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). Именно на основании этих сведений инспекция снимает организацию с учета (п. 5 ст. 84).
Организация, находящаяся в процессе ликвидации, до момента исключения ее из ЕГРЮЛ несет все предусмотренные законодательством обязанности, в том числе обязанность платить налоги, сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Разъясните, пожалуйста, какие листы необходимо обязательно включать в состав декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года? И что делать с другими листами?
Евгений, г. Рязань
В состав декларации следует обязательно включить:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;
- лист 02;
- Приложения 1 и 2 к листу 02.
Остальные разделы, листы и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы с обособленными подразделениями включают в состав декларации Приложение 5 к листу 02.
Приложение 4 к листу 02 в декларацию за 9 месяцев не включают, даже если фирма уменьшает налоговую базу 2007 года на сумму ранее полученного убытка. Это Приложение представляют только за I квартал и налоговый период (календарный год).
В штате нашей недавно созданной организации нет главного бухгалтера. Кому подписывать налоговую отчетность за 9 месяцев этого года?
Жанна Аркадьевна, экономист
Законодательство не запрещает руководителю налоговый учет вести лично. В вашем случае завизировать декларацию (расчет) директор должен дважды - за себя и за главного бухгалтера. То есть на титульном листе и в разделе 1 придется два раза указать свои Ф. И. О. и дату заполнения.
Чтобы у инспекторов не возникли вопросы, почему в отчете нет подписи главного бухгалтера, посоветуем следующее. К декларации (расчету) можно приложить выписку из учетной политики, где говорится, что директор организации ведет учет лично.
Наша компания заключила договор возмездного оказания услуг с ООО на осуществление управленческих функций. По какой строке декларации по налогу на прибыль следует отражать управленческие расходы?
Бойкова Елена, г. Пермь
Отдельной строкой управленческие расходы в декларации не отражаются. Их нужно показать в общей сумме косвенных расходов организации по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Наша организация, зарегистрированная в Москве, имеет на территории различных муниципальных образований столицы объекты недвижимого имущества. Мы хотим воспользоваться правом представления одной налоговой декларации по месту государственной регистрации организации. Какой код ОКАТО в этой ситуации надо указать в налоговой декларации?
В. Антипенко, г. Москва
Суммы налога на имущество организаций, исчисленные по имуществу, подлежащему налогообложению в Москве, не распределяются и полностью зачисляются в бюджет города. Поэтому ваша организация имеет право представлять одну налоговую декларацию по всему имуществу, подлежащему налогообложению в Москве (п. 1 ст. 386 НК), по месту своего нахождения. При этом в единой налоговой декларации надо указать код ОКАТО по местонахождению организации.
Мы обнаружили ошибки в исчислении налога на прибыль за 2004 - 2006 гг. по ликвидированному в 2007 году обособленному подразделению организации. По какой форме представляются уточненные в 2007 г. декларации за 2004 - 2006 гг.?
Соломина Алла, бухгалтер
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса, если налогоплательщик обнаружит в поданной им декларации неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения и представить в инспекцию "уточненку". При этом в пункте 4 названной статьи определено, что корректирующую декларацию нужно подать на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств (п. 4 ст. 81 НК).
Таким образом, корректирующие (уточненные) декларации за 2004 - 2006 гг. по ликвидированному в 2007 году обособленному подразделению организации представляются по форме, утвержденной приказом МНС от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.
На балансе нашей организации в 2004 году имелись мобилизационные мощности, но мы не воспользовались правом на льготу по налогу на имущество организаций. Можно ли воспользоваться этой льготой задним числом?
В. Антипенко, г. Москва
Да, можно. Если налоговая льгота не отражена в декларации за конкретный налоговый период, то этот факт сам по себе не означает, что налогоплательщик отказался от ее использования в этом периоде.
Вопрос о правомерности применения налоговых льгот, которые не были своевременно использованы налогоплательщиками, разъяснен в постановлении пленума Верховного Суда N 41 и пленума ВАС N 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
В целях исчисления ЕНВД какими документами можно установить фактическое время осуществления предпринимательской деятельности?
Шевцова А. Ю., гл. бухгалтер, Московская область
Перечень документов, служащих основанием для установления количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, главой 26.3 Налогового кодекса не определен. Считаем, что указанное количество дней может быть установлено на основании любых документов (задокументированных сведений и (или) данных), свидетельствующих об осуществлении налогоплательщиком деятельности (контрольные ленты ККТ, акты проверок, протоколы, сведения о потреблении электроэнергии и т.п.). Аналогичный, по сути, вывод был сделан Минфином в письме от 3 мая 2006 г. N 03-11-05/117.
Наша организация, находясь на "упрощенке", нарушила условия применения данного спецрежима и с 1 июля текущего года перешла на общий режим налогообложения. Как рассчитать налог на имущество организаций за 2007 год?
Без подписи
Вы должны представить расчет по налогу на имущество организаций за 9 месяцев текущего года. В строках 040 - 070 раздела 2 расчета отражается остаточная стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета, на 1 апреля, 1 мая и 1 июня, 1 июля, 1 августа и 1 сентября, а также на 1 октября 2007 года соответственно. В период с 1 января по 1 июня 2007 г. остаточная стоимость объектов принимается равной нулю. Для расчета среднегодовой стоимости имущества сумма перечисленных показателей в общем порядке делится на 10.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Сумма налога исчисляется по итогам отчетного периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, сформированной за отчетный период.
Мы являемся некоммерческой организацией, применяем УСН. Необходимо ли нам представлять в инспекцию лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности..." декларации по налогу на прибыль?
Д. Ковалев, г. Санкт-Петербург
Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса "упрощенцы" при определении налоговой базы не учитывают целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). При этом налогоплательщики обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В связи с этим некоммерческая организация, применяющая УСН, в целях подтверждения обоснованности невключения в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм целевых поступлений обязана представлять в налоговые органы лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" декларации по налогу на прибыль. Форма и порядок заполнения этой декларации утверждены приказом Минфина 7 февраля 2006 г. N 24н.
Включается ли в налоговую базу при расчете ЕСН оплата дополнительного учебного отпуска?
Екатерина Смирнова, г. Волгоград
Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника подлежат обложению ЕСН в общем порядке. Дело в том, что в статье 238 Налогового кодекса перечислен исчерпывающий перечень необлагаемых сумм, а эти выплаты в нем не указаны. Данный вывод подтверждается письмом ФНС от 16 марта 2007 г. N ГВ-6-05/199@.
Кстати, оплату проезда к месту обучения сотрудника, который успешно обучается на заочном отделении вуза, в базу по ЕСН включать не нужно. Правда, это справедливо только в том случае, если у соответствующего образовательного учреждения есть государственная аккредитация.
Наша компания работает на УСН. В этом году мы проводили модернизацию основных средств. Согласно Закону от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ данный вид затрат можно учесть при расчете единого налога. Как нам это отразить в отчетности за 9 месяцев?
Валентина Иванова, г. Москва
Закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ вступает в силу лишь 1 января 2008 года, хотя отдельные его положения, действительно, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому учесть затраты как на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, так и на все виды обязательного страхования "упрощенцы" вправе только по итогам 2007 года. Кстати, на такой порядок признания расходов обратил внимание и Минфин в письмах от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230 и от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/205.
Может ли наша организация не платить авансовые платежи по налогу на прибыль, если мы уверены, что по итогам отчетного периода будет получен убыток?
Анна Сомова, бухгалтер
К сожалению, глава 25 Налогового кодекса не делает никаких исключений для "сезонных" компаний, а потому не платить авансы нельзя. Об этом сказано и в письме Минфина от 18 июня 2007 г. N 03-03-06/1/385.
Вместе с тем, если перейти на уплату налога исходя из фактически полученной прибыли, можно избежать таких налоговых потерь. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Иными словами, отчетными периодами будут январь, январь - февраль, январь - март и т. д. Тогда, получив убыток, скажем, в августе, компания уже с сентября сможет не платить налог на прибыль.
В собственности нашей организации находится земельный участок. В августе текущего года его перевели из одной категории земельных участков в другую. В результате изменились кадастровая стоимость земли и ставка налога. Должны ли мы пересчитать налоговую базу на текущий налоговый период?
Без подписи
До завершения налогового периода пересчитывать налоговую базу не нужно. В отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для той категории земли или того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которыми определена кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Такой вывод можно сделать из пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса. То, что корректировать налоговую базу в течение года нельзя, даже при переводе земель из одной категории в другую, подтвердил и Минфин в письме от 16 августа 2007 г. N 03-05-07-02/81.
Добрый день, уважаемые коллеги-эксперты! Вопрос родился с появлением постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 июля 2007 года N А56-35010/2006. Согласно ему при расчете налога на прибыль фирма вправе учесть любые расходы, которые сама сочтет экономически обоснованными исходя из фактических обстоятельств и особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности. Наше руководство считает экономически оправданными расходы на аренду персонала, питьевую воду для сотрудников, телевизор и холодильник, на содержание комнаты приготовления пищи и зала питания, а также на покупку ложек и вилок. Может ли данное постановление ФАС защитить эти расходы как уменьшающие прибыль?
Е. Демидова, ст. бухгалтер
Понятие "экономическая оправданность затрат" налоговым законодательством не определено, оно является оценочным. Причем именно налоговый орган должен представлять в суд доказательства того, что учтенные в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданными (ст. 200 АПК). Такой вывод содержится и в постановлении ФАС Центрального округа от 23 ноября 2006 г. N А35-1651/04-С3.
Что касается обоснованности произведенных вами затрат, то по этому поводу сформировалась положительная арбитражная практика. Так, ФАС Поволжского округа в своем постановлении от 18 октября 2005 года N А65-5521/2005-СА2-38 признал, что затраты на кулер для воды - это расходная часть. А вот ФАС Северо-Западного округа пошел еще дальше, признав в качестве необходимого для релаксации сотрудников атрибута телевизор в комнате отдыха (постановление от 13 ноября 2006 г. N А56-51313/2004).
Однако считаем нужным предупредить, что одного только указанного вами постановления ФАС недостаточно. Ведь на практике многие затраты, которые фирмы считали экономически обоснованными, не попадали по решению судей в категорию таковых. Ярким примером может послужить постановление ФАС Поволжского округа от 4 апреля 2007 г. N А49-1461/06-119А/17.
Тема нашей следующей конференции - "Расходы на рекламу". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты "Федерального агентства финансовой информации". Конференция состоится на сайте www.buhnews.ru 13 сентября. Вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@buhnews.ru.
