Избавиться от неугодного работника старается практически каждый работодатель. Однако работник имеет право обратиться в суд по спорам об увольнении - в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении, либо со дня выдачи трудовой книжки согласно ст. 392 Трудового кодекса РФ (далее . ТК РФ)
Таким образом, если работник был уволен с нарушением норм трудового законодательства, он будет восстановлен на прежнем месте работы по решению суда.
Решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника подлежит немедленному исполнению (ст. 396 ТК РФ).
При восстановлении на прежнем месте работы работнику в соответствии с решением суда выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула на основании ст. 234 ТК РФ.
Кроме того, в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения, суд может по требованию работника вынести решение о взыскании в пользу работника денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями (ст. 394 ТК РФ).
В соответствии с п.2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания человека.
Размер денежной компенсации морального вреда определяется судом (ст. 394 ТК РФ).
При восстановлении работника на прежнем месте работы по решению суда у бухгалтера организации возникают вопросы: "Как правильно рассчитать средний заработок"?
"Как правильно рассчитать налоги"?
Рассчитываем средний заработок для оплаты вынужденного прогула.
Как отмечалось выше, оплата времени вынужденного прогула производится исходя из среднего заработка. Порядок исчисления среднего заработка изложен в ст. 139 ТК РФ, а также в Постановлении Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Постановление N 213).
В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 3 Постановления N 213 средний заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду увольнения.
При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Примерный перечень выплат приведен в п. 2 Постановления N 213. Организация в своих локальных нормативных актах (положение об оплате труда, положение о внутреннем распорядке и т.п.) должна отразить выбранные из предложенного перечня виды выплат.
Так, при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период и предусмотренные системой оплаты труда:
-разовые премии (учитываются в полном объеме, при условии, что они отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций и начислены в расчетном периоде);
-ежемесячные премии и вознаграждения, начисленные в расчетном периоде (учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода);
-премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц (учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода);
-вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год (учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения).
Если в расчетный период попадают вознаграждения по итогам работы за 2 года, то учитываться будет только начисленное за предшествующий год.
Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Постановления N 213, премии и вознаграждения учитываются при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период, за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при расчете среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
Рассмотрим на примере расчет среднего заработка для оплаты вынужденного прогула.
Пример.1 Конструктор Сидоров А.А. был уволен 14 августа 2007 года в связи с отсутствием на рабочем месте более 4 часов подряд (за прогул). Сидоров А.А. не согласился с формулировкой работодателя, обратился в суд и по решению суда был восстановлен на прежнем месте работы. В Постановлении суда указано:
основания для увольнения сотрудника отсутствовали;
оплате подлежит вынужденный прогул в количестве 20 рабочих дней.
Должностной оклад сотрудника составлял 25 000 руб. С 01.08.06 г. по 28.08.06 г. Сидоров А.А. находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, остальной период им отработан полностью. Повышения окладов в организации с 01.01.06 г. по 14.08.07 г. не было. В июле 2006 года Сидорову А.А. была выплачена премия по итогам работы за первый квартал 2006 года в сумме 12 000 руб. В январе 2007 года Сидорову А.А. была выплачена премия по итогам работы за 2006 года в сумме 24 000 руб. Суммы ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с зарплатой за данный месяц, указаны в таблице.
Поэтому расчетным периодом в данном случае будут являться 12 месяцев, предшествующие незаконному увольнению. Таким образом, в расчетный период войдут 12 полных месяцев - с 01.08.06 г. по 31.07.07 г.
Суммы выплат, учитываемые при расчете среднего заработка, и фактически отработанное время Сидорова А.А. представлены в таблице.
| Период времени | Фактически отработано дней в расчетном периоде | Учитываемые при расчете среднего заработка выплаты (зарплата + ежемесячная премия, выплачиваемая за данный месяц), руб. |
| Август 2006 | 3 | 3 260,87 = (25 000/23 x 3) |
| Сентябрь 2006 | 21 | 27 000,00 = (25 000 + 2 000)* |
| Октябрь 2006 | 22 | 26 000,00 = (25 000 + 1 000)* |
| Ноябрь 2006 | 21 | 27 000,00 = (25 000 + 2 000)* |
| Декабрь 2006 | 21 | 27 000,00 = (25 000 + 2 000)* |
| Январь 2007 | 17 | 29 000,00 = (25 000 + 4 000)* |
| Февраль 2007 | 19 | 26 000,00 = (25 000 + 1 000)* |
| Март 2007 | 21 | 29 000,00 = (25 000 + 4 000)* |
| Апрель 2007 | 21 | 27 000,00 = (25 000 + 2 000)* |
| Май 2007 | 21 | 27 000,00 = (25 000 + 2 000)* |
| Июнь 2007 | 20 | 29 000,00 = (25 000 + 4 000)* |
| Июль 2007 | 22 | 26 000,00 = (25 000 + 1 000)* |
| Итого | 229 | 303 260,87 |
* - Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц учитываются в полном объеме на основании п. 4 Постановления N 213.
При подсчете среднего заработка в расчет не включается премия, начисленная за первый квартал 2006 года, так как первый квартал 2006 года не входит в расчетный период для исчисления среднего заработка.
Поскольку при расчете среднего заработка в расчет не включаются суммы и дни, когда сотрудник находился в отпуске, то премия по итогам работы за 2006 год учитывается при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (п. 4 Постановления N 213).
Рассчитаем сумму премий пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде:
22 072,29 руб. = [(24 000/12 х 12)] / 249 дней х 229 дней.
где: 249 - количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе в расчетном периоде.
Для расчета суммы среднего заработка Сидорова А.А. определим:
общую сумму учитываемых выплат . 325 333,16 руб. = (303 260,87 руб. + 22 072,29 руб.);
число отработанных работником дней в расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели - 229 дней.
размер среднедневного заработка, путем деления общей суммы учитываемых выплат на количество фактически отработанных дней: 1 420,67 руб. = 325 333,16 / 229 дней;
рассчитаем сумму для оплаты компенсации за вынужденный прогул:
28 413,38 руб. = 1 420,67 руб. х 20 дней.
Налоги при оплате вынужденного прогула
Согласно п. 14 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются расходы на оплату времени вынужденного прогула.
Сумма выплат, начисленных организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, включается в налоговую базу по единому социальному налогу (ЕСН) (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ) и включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
По разъяснениям Минфина и ФНС России, приведенным в Письмах (см. Письмо ФНС России от 17 марта 2006 г. N 04-1-04/163, Письма Минфина России от 10 апреля 2006 г. N 03-05-01-05/53, от 11 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/95 и от 27 октября 2005 г. N 03-05-01-04/340, N 03-05-02-04/191), выплата среднего заработка за время вынужденного прогула работнику, незаконно уволенному с работы, облагается НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, с данной выплаты производятся отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания таких расходов является дата начисления этих налогов (сборов) на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Средний заработок, выплачиваемый работнику за время вынужденного прогула, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п. 1 ст. 210 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление налога производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Налоги при оплате денежной компенсации морального вреда, причиненного работнику.
В главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не указано, как учитывать расходы на компенсацию морального вреда, причиненного работнику за незаконное увольнение.
Напомним, что согласно п.14 ст. 255 НК РФ расходом признается оплата вынужденного прогула, но не затраты на компенсацию морального вреда, причиненного работнику за незаконное увольнение.
Не относятся также расходы на компенсацию морального вреда, причиненного работнику за незаконное увольнение, к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По разъяснениям Минфина РФ (см. Письма от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-02/100, от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/28) затраты на компенсацию морального вреда, причиненного работнику за незаконное увольнение, не уменьшают базу по налогу на прибыль.
Таким образом, расходы на возмещение морального вреда за незаконное увольнение работника не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Однако оплата денежной компенсации морального вреда, причиненного работнику, не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ содержит норму, аналогичную норме вышеупомянутой ст. 217 НК РФ, предусматривающую освобождение от налогообложения единым социальным налогом всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с увольнением работников. Это означает, что оплата денежной компенсации морального вреда, причиненного работнику, не облагается ЕСН и не включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
На сумму компенсации морального вреда, причиненного работнику, не начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
