Saldo.ru

Публикации

18 ноября 2017, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Консультационный отдел МКПЦН
Издательство "Аудит и налогообложение"

Вопросы и ответы

Предприятие заключило со сторонней организацией договор на разработку и передачу технической документации по проекту производства новой продукции. В результате оно получило техническую документацию в виде чертежей, временных технических условий, паспорта изделия. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются эти операции?
Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее - ОКР) исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик - принять работу и оплатить ее.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением ОКР, регламентированы Положением по бухгалтерскому учету .Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. (ПБУ 17/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. ≤ 115н.
В соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах по ОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Перечень расходов, учитываемых в составе расходов по ОКР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02. К таким расходам, в частности, относится стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с ОКР, учитываются по дебету счета 08 .Вложения во внеоборотные активы., субсчет 08-8 .Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ., в корреспонденции с кредитом счета 60. Такая запись производится в учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.
Расходы по ОКР в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 .Нематериальные активы., субсчет .Расходы на НИОКР., при наличии следующих условий:
..сумма расхода может быть определена и подтверждена;
..имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
..использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
..использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Если организации будут переданы исключительные права на разработки, то для целей бухгалтерского учета эти права будут учитываться в качестве нематериального актива.
В соответствии с п. 10 ПБУ 17/02 списание признанных расходов по ОКР на расходы по обычным видам деятельности производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Согласно п. 11 ПБУ 17/02 списание затрат производится линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение срока, определяемого исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов ОКР. Этот срок определяется как период времени, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Срок списания не может превышать пять лет и быть выше срока деятельности организации (п. 11 ПБУ 17/02).

В бухгалтерском учете при списании в установленном порядке расходов на проведение ОКР кредитуется счет 04, субсчет .Расходы на НИОКР., в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.
В соответствии с п. 7 и 8 ПБУ 17/02 расходы на ОКР, которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами отчетного периода.
Если расходы на ОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
Для целей исчисления налога на прибыль расходами на ОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (п. 1 ст. 262 НК РФ).
Данные расходы признаются после завершения разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ. Расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Обращаем внимание, что согласно п. 5 ст. 262 НК РФ в случае если в результате произведенных расходов на ОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
На предприятии приказом руководителя должен быть определен срок, в течение которого будут списываться расходы на ОКР. В п. 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 .Налог на прибыль организаций. части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 г. ≤ БГ-3-02/729, разъяснено, что если подтверждение использования результатов разработки, относящейся к созданию новой продукции, может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты завершения соответствующих ОКР, равномерно.
Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на ОКР, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

По приказу руководителя работник был направлен на обучение по программе профессиональной переподготовки по направлению .Финансовый менеджмент.. Включаются ли в облагаемый доход работника суммы, уплачиваемые по договору учебному заведению?
В соответствии с п. 1 и 2 Постановления Госкомвуза РФ от 27.12.95 г. ≤ 12 .Об утверждении Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов. профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования и реализуется по соответствующим дополнительным профессиональным образовательным программам.
Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков по образовательным программам, предусматривающим изучение отдельных дисциплин, разделов науки, техники и технологии, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности.
Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, для целей обложения налогом на доходы физических лиц относится оплата (полностью или частично) за него организациями обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата обучения включается в облагаемый доход работника только в том случае, если это обучение не связано с его профессиональной деятельностью в организации. Оплата обучения за работника не включается в его облагаемый доход при условии, если:
1) в должностные обязанности работника входят или планируется ввести функции, непосредственно связанные с тематикой обучения;
2) направление на обучение является инициативой работодателя и проводится в производственных целях;
3) производственная необходимость обучения и расходы на обучение подтверждены документально (например, приказ руководителя, план обучения в организации, штатное расписание, должностная инструкция, договор и т.п.).

Организацией был излишне удержан налог на доходы физических лиц из доходов работника за счет неверной квалификации объекта налогообложения. В каком порядке производится возврат налога работнику?
В соответствии с требованиями ст. 78, 79 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом или налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в котором образовалась переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода физического лица суммы налога подлежат возврату налоговым агентом после представления налогоплательщиком соответствующего заявления.
Учитывая изложенное, организация - налоговый агент, являвшаяся источником выплаты дохода физическому лицу, а также налоговый орган не вправе отказать в возврате излишне удержанных сумм подоходного налога этому физическому лицу.
Если возврат производится налоговым агентом, то сумма возврата указывается в справке о доходах по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 г. ≤ БГ-3-04/686, в поле 6.3, за период, в котором произошла переплата налога, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет. Следовательно, после уточнения налоговых обязательств и внесения изменений в налоговую карточку физического лица налоговым агентом представляются сведения о доходе физического лица в виде новой справки взамен ранее представленной, при оформлении которой следует проставить ее новый номер и новую дату составления.

Организация является лизингодателем, на балансе которого по условиям договора числится лизинговое имущество. В учетной политике закреплен линейный метод начисления амортизации с применением коэффициента ускорения. Оборудование числится в лизинге начиная с 2000 года. Имеет ли право лизингодатель увеличивать обычную норму амортизации на коэффициент ускорения в бухгалтерском учете?
Амортизация в бухгалтерском учете до 2002 года

Согласно ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 г. ≤ 164-ФЗ .О финансовой аренде (лизинге). (далее - Закон о лизинге) стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Данная редакция Закона действовала с 5 ноября 1998 г. по 2 февраля 2002 г.
В Приказе Минфина России от 17.02.97 г. ≤ 15 .Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. не упоминается о возможности применения лизингодателем ускоренной амортизации. Механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 может использовать при любом способе амортизации только лизингополучатель, если предмет лизинга числится по условиям договора на его балансе (п. 9).
Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 г. ≤ 33н, применение механизма ускоренной амортизации предусматривается только в случае использования способа уменьшаемого остатка (п. 58). При этом такая же норма предусмотрена в п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету .Учет основных средств. ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. ≤ 26н.
Таким образом, между положениями Закона о лизинге и нормативными актами по бухгалтерскому учету до 2002 года наблюдалось противоречие в части применения способа начисления амортизации при использовании коэффициента ускорения. По нашему мнению, стороны договора лизинга (и лизингодатель, и лизингополучатель) до 2 февраля 2002 г. имели право применять коэффициент ускорения при любом из указанных выше методов начисления амортизации в связи с тем, что приказы Минфина не должны и не могут противоречить положениям Федерального закона как нормативного акта более высокого уровня или изменять их.

Амортизация в бухгалтерском учете с 2002 года
Согласно требованиям п. 19 ПБУ 6/01 организации могут применять ускоренную амортизацию только при способе уменьшаемого остатка. Причем коэффициент ускорения должен быть установлен законодательством РФ.
В новой редакции Закона о лизинге, действующего с 2 февраля 2002 г., осталось положение о том, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Но при этом не определены ни коэффициент ускорения, ни способ амортизации, при котором стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию (ст.К31).
Статья 3 Федерального закона от 21.11.96 г. ≤К129-ФЗ .О бухгалтерском учете. позволяет при ведении бухгалтерского учета руководствоваться наряду с указанным Законом другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. На настоящий момент размер коэффициента ускорения установлен только законодательством РФ о налогах и сборах, а именно ст. 259 главы 25 НК РФ. Но данная норма применяется только в целях данной главы Кодекса.
Таким образом, нормативные документы в области бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) разрешают применять механизм ускоренной амортизации только при применении способа уменьшаемого остатка. Однако лизингодатель не может воспользоваться этим правом, поскольку действующим законодательством по бухгалтерскому учету не установлен коэффициент ускорения по имуществу, являющемуся предметом договора лизинга.

Вправе ли лизингополучатель применять ускоренный метод амортизации по лизинговому оборудованию для целей бухгалтерского учета?
Если оборудование по условиям договора лизинга числится на балансе лизингополучателя, то правила, установленные ПБУ 6/01, на него не распространяются, так как предмет лизинга не находится в собственности лизингополучателя (Письмо Минфина России от 05.05.2003 г. ≤ 16-00-14/150). Поэтому при начислении амортизации по имуществу, полученному в лизинг, лизингополучатель начисляет амортизацию в соответствии с правилами, установленными Приказом Минфина России от 17.02.97 г. ≤ 15 .Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.. Согласно п. 9 этого Приказа начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится лизингополучателем исходя из стоимости имущества и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.
Таким образом, лизингополучатель имеет право в бухгалтерском учете применять коэффициент ускорения при любом методе начисления амортизации.

Какая из сторон договора лизинга (лизингодатель или лизингополучатель) вправе использовать ускоренный метод амортизации для целей исчисления налога на прибыль?
В целях налогового учета с 1 января 2002 г. лизингодатель и лизингополучатель должны применять нормы пп. 7 и 8 ст. 259 НК РФ. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст.К259 НК РФ).
Таким образом, и лизингодатель, и лизингополучатель в целях налогового учета имеют право использовать ускоряющий коэффициент не выше 3 по имуществу, являющемуся предметом договора лизинга.

На предприятии собственными силами был создан программный продукт, на который предприятие имеет исключительное право. Расходы на его создание (заработная плата, начисления на заработную плату) уже списаны на затраты. Возможно ли поставить на учет программный продукт по рыночной стоимости?
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости только в случае, если они получены по договору дарения (безвозмездно). Такое требование предусмотрено п. 10 Положения по бухгалтерскому учету .Учет нематериальных активов. (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. ≤ 91н.
В рассматриваемой ситуации нематериальный актив - программный продукт создан собственными силами, порядок формирования стоимости которого определен п. 7 ПБУ 14/2000.
Если затраты, связанные с созданием программного продукта, не были учтены в составе первоначальной стоимости, а были списаны на себестоимость реализованной продукции, то необходимо внести исправления в записи бухгалтерского учета (п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. ≤ 60н).
При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета исправления производятся путем сторнирования неправильных бухгалтерских записей по соответствующим счетам. В рассматриваемой ситуации сторнируется бухгалтерская запись по дебету счета 20 .Основное производство. в корреспонденции с кредитом счетов 70 .Расчеты с персоналом по оплате труда., 69 .Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.. Одновременно эти расходы отражаются по дебету счета 08 .Вложения во внеоборотные активы. в корреспонденции с кредитом счета 70 .Расчеты с персоналом по оплате труда.. Увеличивается первоначальная стоимость этого программного продукта (Дт 04 Кт 08), и на сумму доначисленной амортизации делается бухгалтерская проводка по дебету счета 20 .Основное производство. и кредиту счета 05 .Амортизация нематериальных активов..
Если организацией в текущем отчетном периоде выявлено неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п.К11 Методических рекомендаций). В бухгалтерском учете текущего отчетного периода исправление выявленной ошибки отражается по дебету счета 08 .Вложения во внеоборотные активы. в корреспонденции с кредитом счета 91 .Прочие доходы и расходы..
Доначисленная амортизация отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 .Амортизация нематериального актива..
В соответствии с требованиями ст. 54 и 81 НК РФ при выявлении в учете ошибок, которые привели к искажению данных налоговой декларации и занижению суммы налога, подлежащей уплате, организация обязана внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

b>Для открытия кредитной линии организация заключает с банком договор залога. Предметом залога являются товары, хранящиеся на складе. По требованию банка заключается также договор страхования залога, согласно которому страхователем является организация, а выгодоприобретателем указан банк. Можно ли расходы на выплату страховой премии отнести на расходы для целей исчисления налога на прибыль?
В соответствии с п. 1 ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
Согласно п. 4 ст. 935 ГК РФ в случаях когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества, такое страхование не является обязательным.
Страхование имущества, переданного в залог, является не обязательным, а добровольным, так как его обязательность не закреплена законом.
В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 263 НК РФ на расходы для целей исчисления налога на прибыль относятся затраты на добровольное страхование товарно-материальных запасов. Эти затраты включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Так как страхование товаров, переданных в залог, является условием договора с банком на открытие кредитной линии и страхование заложенного имущества предусмотрено в ГК РФ, то, по нашему мнению, такой расход является экономически обоснованным и относится на расходы для целей исчисления налога на прибыль.


Голосов: 2 Средний бал: 4.50
Оцените статью: