Как поступить, если компания испытывает необходимость в дорогостоящем оборудовании, но выложить разом кругленькую сумму позволить себе не может? Дабы не связываться с кредитными отношениями, есть вариант договориться с поставщиком о рассрочке. Однако не стоит забывать, что кроме удобства оплаты подобный маневр приведет и к некоторым бухгалтерским трудностям.
Рассрочка при методе начисления
Компании, применяющие при определении прибыли метод начисления, не почувствуют особого дискомфорта при учете основных средств, приобретенных с рассрочкой платежа. Ведь их расходы, уменьшающие "прибыльную" базу, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272НК).
Если право собственности на основное средство переходит к фирме-покупателю в момент получения от продавца, то фирма-покупатель должна совершить следующие действия:
- признать основное средство амортизируемым имуществом;
- сформировать первоначальную стоимость основного средства. Напомним, что в нее включаются: стоимость приобретения, которая установлена в договоре купли-продажи, затраты на доставку, монтаж и наладку, а также другие расходы, связанные с приобретением основного средства;
- определить срок полезного использования;
- начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.
В договоре купли-продажи также может быть предусмотрено, что переход права собственности на имущество происходит после его полной или частичной оплаты. Эксперты журнала "Московский бухгалтер" отмечают, что в данном случае вышеперечисленные действия компания совершит, выполнив условия по договору в полном объеме.
Пример
ООО "Престиж", применяющее общую систему налогообложения (метод начисления), покупает оборудование с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). Моментом перехода права собственности является момент получения ОС от продавца. Стоимость оборудования составляет 360 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 915 руб.) Для установки оборудования наняли специалиста, стоимость услуг которого составила 24 000 руб. (услуги без НДС).
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - 305 085 руб. - принят на учет объект основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 - 54 915 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;
Дебет 68 Кредит 19 - 54 915 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 24 000 руб. - оплачены услуги по установке оборудования;
Дебет 08 Кредит 60 - 24 000 руб. - стоимость услуг по установке оборудования включена в первоначальную стоимость;
Дебет 01 Кредит 08 - 329 085 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51 - 120 000 руб. - оплачено оборудование (ежемесячно в течение 3-х месяцев).
Нюансы кассового метода
Особенность кассового метода заключается в том, что затраты можно признать при расчете налога на прибыль лишь после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК). При этом фирмы имеют право на применение данного метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).
Учитывая положения Налогового кодекса, организация будет списывать стоимость ОС только после его полной оплаты. Когда же этот счастливый момент наступит, фирма сделает следующее:
- сформирует первоначальную стоимость основного средства исходя из фактически оплаченных сумм;
- определит срок полезного использования объекта;
- начнет начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС.
Наряду с этим необходимо иметь в виду, что законодательством допускается только амортизация оплачиваемого амортизируемого имущества, которое используется в производстве (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).
НДС к вычету
Покупая основное средство, не стоит забывать и о налоге на добавленную стоимость. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные фирме в отношении товаров, приобретаемых для облагаемых этим налогом операций. Кстати, получить вычет можно и в суммах НДС, уплаченных подрядным организациям, которые проводили сборку (монтаж) основных средств (п. 6 ст. 171 НК). Мало того, вернуть удастся и тот налог, который был перечислен при покупке материалов для выполнения подрядчиками различного рода работ. Естественно, в любом случае дело не обойдется без счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК).
Теперь рассмотрим специфику НДС при разных методах признания доходов (расходов). Так, если фирма работает "по начислению" и при покупке право собственности переходит в момент "переезда" к ней основного средства, то и счет-фактуру вместе с накладной она получит при получении ОС. Следовательно, компания сможет сразу заявить НДС к вычету. Только вот в том случае, если при приобретении имели место особые условия "овладения" ОС (например, после оплаты), со счетом-фактурой придется немного потерпеть. Фирма дождется его лишь после перехода права собственности.
Что же касается кассового метода, то организация может получить вычет в полном объеме лишь после принятия основного средства на учет, опять же при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В данном случае понятие "принять на учет" следует трактовать согласно ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. ≤ 26н). Пункт 7 данного нормативного акта гласит, что ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть вычет будет доступен только после ее формирования.
"Упрощенные" сложности
Ситуация гораздо усложняется, если фирма применяет УСН. Подливают масло в огонь представители Минфина, которые по своему обыкновению периодически издают противоречащие друг другу письма. Например, в письме от 4 апреля 2007 г. ≤ 03-11-04/2/89 чиновники рекомендовали списывать в расходы затраты на приобретение основных средств только после их полной оплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Аналогичная позиция нашла свое отражение и в письме от 25 мая 2007 г. ≤ 03-11-04/2/140. Однако ранее Минфин позволял "упрощенцам" уменьшать "единую" базу на суммы частичной оплаты за ОС (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. ≤ 03-11-04/2/129).
Дышать стало немного свободнее после выхода в свет Закона от 17 мая 2007 г. ≤ 85-ФЗ. Новым документом были внесены изменения в пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. В соответствии с поправками с 1 января 2008 года фирмы, применяющие УСН, получат право списывать расходы на приобретение, сооружение или изготовление основных средств полностью в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Тем не менее до наступления часа икс компаниям придется согласиться с последним мнением Минфина и ждать полной оплаты имущества, либо обращаться за поддержкой к служителям Фемиды.
