Как оказалось, новая форма Отчета о прибылях и убытках, введенная Приказом Минфин РФ от 22.07.03 ≤ 67н, ошибочно комментируется не только в "УНП" ≤ 32-33, 2003. Ошибок не избежали Т.И. Шемет (в лекциях, читаемых по этой теме) и И.А.Феоктистов (в статье "Составляем бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г." в журнале "Главбух" ≤ 19, 2003). Поскольку многие организации будут представлять отчет по новой форме уже за 9 месяцев 2003 г., необходимо разобраться в этом вопросе.
http://saldo.ru/article.ru.html?&pub_id=468>В статье "О ПБУ 18/02" я уже рассматривал его на примере ошибочной статьи в "УНП" ≤ 32-33, 2003. Теперь рассмотрим пример из статьи в "Главбухе". Повторим условие примера. За 9 месяцев 2003 года у ООО "Атлантида" прибыль до налогообложения составила 428500 руб. В дальнейшем будем называть ее бухгалтерской прибылью или, сокращенно, БП.
Начисленные ПНО (Д 99 К 68) составили 6300 руб. ПНА не было .Начисленные ОНА (Д 09 К 68) минус зачтенные ОНА (Д 68 К 09) составили 1800 руб. Начисленные ОНО (Д 68 К 77) минус зачтенные ОНО (Д 77 К 68) составили 17700 руб. Конец условия примера. И.А. Феоктистов рассчитал: o условный расход по налогу на прибыль (далее - УР): УР = БП * 24% = 102840 руб., o текущий налог на прибыль по декларации (далее - ТНП): ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО = 93240 руб. и составил Отчет о прибылях и убытках (приведем нужный нам фрагмент, для удобства в рублях, а не в тысячах рублей):
Наименование показателя | Условное обозначение в нашем тексте | За отчетный период | Прибыль (убыток) до налогообложения | БП | 428500 | Отложенные налоговые активы | ОНА | (1800) | Отложенные налоговые обязательства | ОНО | 17700 | Текущий налог на прибыль | ТНП | (93240) | Чистая прибыль (убыток) | ЧП | 351160 | Постоянные налоговые обязательства (активы) | ПНО (ПНА) | 6300 |
Это уже неправильно. В самом деле, чистая прибыль (убыток) должна, в соответствии с ПБУ 18/02, определяться без учета временных разниц, по формуле: ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА (1). Именно на эту прибыль могут рассчитывать участники ООО "Атлантида", так как начисленные или зачтенные ОНА, ОНО есть только отсроченные или предоплаченные (точнее - предначисленные) расходы по налогу. Разумеется, здесь речь не идет об ОНА, которые должны быть в некоторых случаях списаны на счет прибылей и убытков. Следовательно, ЧП = 428500 - 102840 - 6300 = 319360 руб. Однако в этой формуле участвует УР, а не ТНП, который показывается в Отчете о прибылях и убытках. Поэтому МинФин РФ пришлось представить ее в другой, эквивалентной, форме. Поскольку, как видно из анализа оборотов по счету 68 (субсчет "расчеты по налогу на прибыль", ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (2) то, выражая из формулы (2) величину УР и подставляя ее в формулу (1), получим: ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП. (3) Именно формула (3) и положена в основу формы Отчета о прибылях и убытках. Ясно, что показатель строки ОНА должен быть без скобок (он прибавляется), а показатель строки ОНО должен быть в скобках (он вычитается), а в статье И.А. Феоктистова было сделано наоборот. Теперь в Отчете о прибылях и убытках получится правильная, полученная нами ранее, чистая прибыль: ЧП = 428500 + 1800 - 17700 - 93240 = 319360 руб., а сам фрагмент Отчета о прибылях и убытках примет вид:
Наименование показателя | Условное обозначение в нашем тексте | За отчетный период | Прибыль (убыток) до налогообложения | БП | 428500 | Отложенные налоговые активы | ОНА | 1800 | Отложенные налоговые обязательства | ОНО | (17700) | Текущий налог на прибыль | ТНП | (93240) | Чистая прибыль (убыток) | ЧП | 319360 | Постоянные налоговые обязательства (активы) | ПНО (ПНА) | 6300 |
Для взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности приведем упрощенный Баланс ООО "Атлантида" на 30.09.03 (в рублях), предполагая для балансировки оборотные активы в сумме 438500 руб. и предполагая отсутствие ОНА, ОНО на начало года:
Актив | На конец отчетного периода | Пассив | На конец отчетного периода | I. Внеоборотные активы | | III. Капитал и резервы | | Отложенные налоговые активы | 1800 | Уставный капитал | 10000 | Итого по разделу I | 1800 | Нераспределенная прибыль | 319360 | II. Оборотные активы | | Итого по разделу III | 329360 | ... | | IV. Долгосрочные обязательства | | Итого по разделу II | 438500 | Отложенные налоговые обязательства | 17700 | | | Итого по разделу IV | 17700 | | | V. Краткосрочные обязательства | | | | Задолженность по налогам и сборам | 93240 | | | Итого по разделу V | 93240 | Баланс | 440300 | Баланс | 440300 |
Или, если зачесть ОНА и ОНО:
Актив | На конец отчетного периода | Пассив | На конец отчетного периода |
I. Внеоборотные активы | | III. Капитал и резервы | | | | Уставный капитал | 10000 | Итого по разделу I | - | Нераспределенная прибыль | 319360 |
II. Оборотные активы | | Итого по разделу III | 329360 | ... | | IV. Долгосрочные обязательства | | Итого по разделу II | 438500 | Отложенные налоговые обязательства | 15900 |
| | Итого по разделу IV | 15900 | | | V. Краткосрочные обязательства | | | | Задолженность по налогам и сборам | 93240 | | | Итого по разделу V | 93240 | Баланс | 438500 | Баланс | 438500 |
Осталось заметить, что, на мой взгляд, Отчет о прибылях и убытках выиграл бы, если бы строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" были бы объединены или даже вынесены вниз, в раздел "справочно", либо в пояснительную записку. Последнее приблизило бы форму к "старой", упростило ее. Конечно, величина "чистой прибыли" должна определяться с учетом требований ПБУ 18/02. |
|