Вы можете уменьшить прибыль на сумму расходов на внедрение нового направления деятельности еще до того, как она начнет приносить доход. С этим согласились и в Минфине России. Совсем другое дело в бухучете. Указанные расходы вы сможете начать списывать лишь после того, как начнется выпуск новой продукции (работ, услуг).
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВЫ ИМЕЕТЕ ДЕЛО С КОСВЕННЫМИ РАСХОДАМИ...
Если вы несете затраты на освоение нового вида деятельности, вы вправе признать их в налоговом учете еще до начала выпуска и реализации новой продукции (работ, услуг). В комментируемом письме Минфин России разрешил признавать такие расходы в периоде их возникновения. Указанными расходами могут быть затраты на лицензирование, сертификацию, арендную плату, коммунальные платежи, рекламу, зарплату и т. д., а также амортизация нового оборудования.
Позиция финансового ведомства соответствует Налоговому кодексу РФ. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов признаются прочими расходами (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы являются косвенными и полностью списываются в текущем налоговом периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Спор о возможности учета расходов, относящихся к деятельности, которая еще не приносит доходы, давний. Позиция налоговиков известна: если доходов нет, признать расходы нельзя. Оспаривать претензии инспекторов, которые не принимают такие расходы, компаниям приходится в суде. К счастью, судьи поддерживают налогоплательщиков. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. N А38-4713-12/257-2005(12/7- 2006) сказано: из содержания норм Налогового кодекса РФ "не следует, что исключение расходов из налоговой базы по налогу на прибыль связано с обязательным получением налогоплательщиком положительного результата от осуществления деятельности".
Если вы окажетесь в положении таких налогоплательщиков, покажите налоговому инспектору комментируемое письмо. Разъяснения Минфина должны убедить чиновника, и обращаться в суд вам не придется.
...А В БУХУЧЕТЕ - С РАСХОДАМИ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
В бухгалтерском учете затраты на освоение новых производств вы можете включить в расходы только после того, как начнется выпуск новой продукции. А в периоде возникновения таких затрат вы должны учесть их как расходы будущих периодов.
Списывать затраты на освоение нового направления нужно равномерно в течение периода, в котором они обеспечивают компании доходы от реализации новой продукции (работ, услуг). Это следует из пункта 19 ПБУ 10/99 (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Например, расходы на оформление лицензии нужно списать в течение срока ее действия, поскольку такие расходы обеспечивают доходы именно на такой отрезок времени.
Если указанный период не ограничен, тогда промежуток времени для списания расходов будущих периодов можно самостоятельно установить в учетной политике. Ведь бухгалтерские нормативные документы не разъясняют, как поступать в такой ситуации. К примеру, расходы на конструкторскую разработку нового изделия, по которому заранее не установлен период его выпуска. В учетной политике утверждено, что стоимость такой разработки списывается, например, за пять лет, следующих за началом выпуска изделия.
ПРИМЕР
Помимо основного вида деятельности (оптовой торговли) ООО "Импульс" планирует открыть производство кондитерских изделий.
Разработку рецептов и технических условий, регистрацию таких условий ООО "Импульс" заказало специализированной лаборатории. Стоимость ее услуг составила 42 000 руб. (без НДС). Акт об их оказании подписан в июне 2007 года. Выпуск кондитерских изделий начался 1 октября 2007 года.
Расходы на услуги лаборатории в налоговом и бухгалтерском учете бухгалтер списал по-разному. Для налогообложения расходы на услуги лаборатории он полностью учел в июне 2007 года. А в бухучете - равномерно, в течение периода с октября 2007 года по сентябрь 2008 года. Ежемесячно бухгалтер будет списывать по 3500 руб. (42 000 руб. : 12 мес.). Из-за указанных различий в учете организации образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 42 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 10 080 руб. (42 000 руб. x 24%). Начиная с октября 2007 года по мере списания затрат на разработку рецептов и технических условий указанные суммы будут ежемесячно уменьшаться на 1/12.
В июне 2007 года бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60- 42 000 руб. - отражена стоимость услуг лаборатории в составе расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расходы по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77- 10 080 руб. - отражена сумма возникшего налогового обязательства.
С октября 2007 года по сентябрь 2008 года ежемесячно бухгалтер сделает в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97- 3500 руб. - включена часть расходов будущих периодов в расходы по обычным видам деятельности;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Расходы по налогу на прибыль"- 840 руб. (3500 руб. х 24%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.
