Будучи по сути своей экономической выгодой, дивиденды подлежат обложению налогом на прибыль и НДФЛ. В зависимости от того, кто является плательщиком, а кто - получателем, зависит не только ставка налога, но и порядок его расчета. Причем с 1 января 2008 года будут действовать новые правила "игры".
В соответствии с налоговым законодательством, под дивидендами понимаются любые доходы, которые получены от участия организации после распределения чистой прибыли (то есть после того, как с нее будут уплачены налоги). Причем чиновники подчеркивают, что если чистая прибыль поделена между участниками компании непропорционально их долям в уставном капитале, то она не признается дивидендами для целей налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 20-12/036014@(а), письмо Минфина от 30 января 2006 г. N 03-03-04/1/65). Специалисты ведомств настаивают, что в таком случае данные суммы рассматриваются как выплаты за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, а значит, подлежат обложению по общей ставке.
Когда же выплаты от участия в других организациях все-таки можно отнести к облагаемым дивидендам, местонахождение выплачивающей их организации весьма принципиально. Ведь порядок исчисления и удержания зависит от того, является ли получатель дивидендов резидентом.
Причем это справедливо как для действующего порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и НДФЛ, так и для того нововведения, которое только начнет "работать" с 1 января 2008 года. Здесь возможны несколько ситуаций, которые достойны более пристального внимания.
Дивиденды едут заграницу
Если российская организация платит дивиденды нерезидентам, то налоговая база получателя такой экономической выгоды по каждой выплате определяется как сумма, обретенная в виде дивидендов (п. 3 ст. 275 НК). В этом случае в отношении юрлиц при определении налога на прибыль применяется 15-процентная ставка, а при исчислении НДФЛ за физлиц - 30-процентная (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК, п. 3 ст. 224 НК). При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, можно применить формулу:
P = Сн х Т, где
P - сумма налога с дивидендов нерезидента, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет;
Сн - налоговая ставка, составляющая 15% в отношении юридических лиц и 30% в отношении физических лиц;
Т - сумма дивидендов, выплачиваемых нерезиденту.
Новый вариант главного налогового закона гласит, что если источником выплаты дивидендов выступает российская организация, то в отношении выплат нерезидентам (уже не только организациям, но и физическим лицам) должна применяться 15-процентная ставка (п. 1 ст. 1 Закона от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ).
Свои люди, сочтемся
Когда же отечественная компания выплачивает дивиденды участникам-резидентам, то (в настоящее время) расчет общей суммы налога, подлежащего распределению между всеми их получателями, можно выразить следующей формулой:
Н = 9% х (д - Т - Д), где
Н - общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов;
д - сумма дивидендов, подлежащих распределению между участниками в текущем налоговом периоде;
Т - сумма дивидендов, подлежащих выплате согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса (то есть выплачиваемая нерезидентам);
Д - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией - источником выплаты дивидендов, которая не была учтена ранее в расчете налога на прибыль.
Сумма налога, которая будет удержана с каждого участника при перечислении ему дивидендов, должна определяться на основании доли каждого учредителя-налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Причем полученная разница может принимать отрицательные значения. В таких случаях обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
С 1 января 2008 года порядок исчисления суммы налога с дивидендов, которые российская организация будет выплачивать резидентам, должен определяться по следующей формуле (п. 2 ст. 1 Закона от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ):
Н = К х Сн x (д - Д), где
Н - сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса (то есть 0 или 9 процентов);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, которая не была учтена ранее (кроме дивидендов, облагаемых по нулевой ставке).
Стоит обратить внимание на то, что в данной формуле (в отличие от применяемой в данный момент) не учитываются выплаты в виде дивидендов нерезидентам.
Русский доход от "чужестранцев"
Возможна и такая ситуация, при которой российская организация получает дивиденды от иностранной компании. Сейчас размер налога определяется соотечественниками самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и 15-процентной ставки (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК). При этом нужно иметь в виду, что если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством установлен особый порядок обложения дивидендов, то возможен зачет уплаченного на чужбине налога в счет рассчитанного по российскому законодательству.
"Новогодняя" ставка налога в подобных ситуациях также претерпела изменения. Так, если источником дивидендов выступает иностранная организация, то при налогообложении доходов вместо 15-процентных будут применяться либо 9-процентная, либо нулевая ставка. Так, привилегия (нулевая ставка) будет "работать" только при соблюдении следующих условий:
- организация, получающая дивиденды, должна иметь на праве собственности не менее 50 процентов вкладов (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей организации;
- непрерывный период владения такой долей в уставном капитале составляет не менее 365 календарных дней;
- стоимость доли в уставном капитале составляет не менее 500 миллионов рублей.
Однако здесь предусмотрено еще одно условие для реализации права применения нулевой ставки: выплачивающий дивиденды "чужестранец" не должен быть зарегистрирован в офшорной зоне. Во всех же остальных случаях дивиденды, полученные отечественными компаниями от иностранных организаций, будут облагаться по ставке 9 процентов.
Общие положения
Стоит обратить внимание на то, что к тем дивидендам, которые начислены до 1 января 2008 года, следует применять методы расчета налога и ставки, действующие на дату их выплаты. К подобному заключению можно прийти на основании замечаний, которые сделали специалисты УФНС по г. Москве в письмах от 14 марта 2007 года N 20-08/022130@ и от 14 ноября 2006 года N 20-12/100249.
Еще одним нюансом, на который обратили внимание ведомства, является невозможность учета в составе расходов при налогообложении прибыли выплаченных обществом сумм дивидендов. Так, в своем письме от 20 июля 2007 года N 03-03-06/1/506 специалисты Минфина указали, что снижать базу "прибыльного" налога на суммы начисленных дивидендов нельзя, так как в налоговой себестоимости расходы, осуществляемые за счет средств, оставшихся после обложения прибыли, не учитываются.
Стоит обратить внимание и на тот факт, что если фирма выплачивает дивиденды своему учредителю, применяющему УСН или ЕСХН, она вообще не должна исчислять и удерживать налоги с сумм дивидендов. Как подметили эксперты журнала "Московский бухгалтер", дивиденды в таких ситуациях перечисляются в полном объеме, а соответствующие налоги платит в бюджет сам получатель.
