Заказал программу иностранец, разработала российская фирма, а пользуется весь мир . ситуация, вполне распространенная в сфере высоких технологий. Но, оказывается, такая обычная практика может вызвать множество вопросов у бухгалтера. В частности, как определить место реализации работ в условиях такой "размытости" границ.
Как известно, одним из основных критериев, при котором та или иная реализация товаров, работ, услуг приводит к возникновению объекта обложения налогом на добавленную стоимость, . это осуществление таких операций на территории Российской Федерации.
Согласно нормам статьи 147 Налогового кодекса, местом реализации товаров признают Российскую Федерацию в двух случаях: если товар находится в пределах границ, не отгружается и не транспортируется, или если он находится там в момент начала отгрузки (транспортировки). Для услуг понятие "место реализации", несколько более объемное. Оно вводится статьей 148 Кодекса, содержащей ряд условий, при соблюдении которых местом реализации услуг также признается Россия.
Однако при современных темпах развития бизнеса и роста инновационных технологий со всей очевидностью можно утверждать: в свое время авторам Налогового кодекса не удалось в контексте данной проблемы рассмотреть все возможные случаи определения места оказания услуг.
"Незапротоколированный" прогресс
В частности, вы не найдете в статье упоминаний о такого рода услугах, как разработка и предоставление в пользование программного обеспечения, компьютерных баз данных или интернет-сайтов. Какими же правилами следует руководствоваться при определении места их реализации, если фактически они оказываются компании-нерезиденту?
Ответ на данный вопрос недавно дали работники Минфина в своем письме от 9 октября 2007 года N 03-07-08/294. Поводом для дискуссии послужила ситуация, в которой российская организация заключила контракт на разработку программного продукта и базы данных с некой казахской фирмой, то есть с иностранным лицом.
Рассмотрев вопрос, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что подобные услуги объектом налогообложения по НДС на территории Российской Федерации не являются.
В подтверждение своей позиции они сослались все на ту же статью 148 Налогового кодекса, на этот раз не исследуя специфику предоставляемой услуги, а лишь определив место дислокации организации-заказчика.
Так, они отметили, что согласно подпункту 4 пункта 1 указанной статьи, местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель осуществляет деятельность на ее территории. Если же фактическое место ведения бизнеса фирмы-заказчика находится за пределами российских границ, а в нашей стране представительств или филиалов у него нет, то и местом реализации заказанных работ Россия считаться не будет (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК). Такие правила применимы и при реализации работ по разработке программ для ЭВМ или баз данных.
Собираем документы
Итак, как же обосновать организации-исполнителю такую замечательно представившуюся возможность не платить в бюджет лишний НДС?
В первую очередь необходимо запастись документами, подтверждающими место реализации работ или услуг. Таковыми, как указывают эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера", могут являться контракт, заключенный с иностранным заказчиком, а также документы, подтверждающие сам факт выполнения работ или услуг.
Есть и еще один нюанс, о котором не стоит забывать фирме-исполнителю: если по какой-то причине она ошибочно выставит счет и счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то налог придется перечислить в бюджет вне зависимости от разрешения самого Минфина этого не делать. При этом, несмотря на факт уплаты налога, компания не освобождается от обязанности вести раздельный учет по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.
