УЧет расходов на МОДЕРНИЗАЦИю ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Согласно статье 346.12 НК РФ плательщиками единого налога при УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ:
"Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей".
Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.
Порядок исчисления налоговой базы при УСН определен статьей 346.18 НК РФ.
Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении УСН, содержится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в статье 252 НК РФ.
При применении УСН налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на следующие расходы (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ):
"1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)".
Данная норма действует в отношении налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении УСН, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.
Аналогичная позиция высказана и в Письмах Минфина Российской Федерации от 16 июля 2004 года N03-03-05/1/81 и от 13 сентября 2004 года N03-03-02-05/3, а также в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 16 марта 2004 года N21-09/17082, в котором, в частности, разъясняется следующее:
"Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы на модернизацию основных средств в данный перечень расходов не включены.
Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на расходы на модернизацию основных средств и соответственно на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на проведение модернизации".
В Письме Минфина Российской Федерации от 14 марта 2005 года N03-03-01-04/1/65 дано такое разъяснение:
"Подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, разрешено уменьшать полученные доходы на расходы по проведению ремонта основных средств.
Проводимые работы по замене кабельной линии для обеспечения электроэнергией магазина относятся к работам по модернизации и дооборудованию, осуществляемым за счет капитальных вложений. Поэтому они не должны учитываться при определении налоговой базы по единому налогу".
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета расходов на ремонт основных средств при применении специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов на ремонт безвозмездно полученных основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Ремонт и модернизация основных средств".
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
