Обязаны ли мы каждый год утверждать учетную политику?
Л. Арефьева, бухгалтер
Утвержденная при возникновении организации учетная политика применяется последовательно из года в год. Требование о том, что "переписывать" ее нужно ежегодно, законодательство не содержит.
Однако корректировать ее порой все же приходится. Речь идет о ситуациях, когда произошли изменения в законодательстве или нормативных актах, организация произвела разработку новых способов ведения бухучета или же существенно изменились условия ее деятельности (п. 16 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). В этом случае изменения, касающиеся "бухгалтерской" составляющей учетной политики, вводятся в действие с 1 января года, следующего за годом их утверждения.
При этом сведения, которые относятся к учетной политике для бухгалтерского учета, фирма должна раскрывать в пояснительной записке к годовой отчетности. Это требование пункта 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.
Для налогового учета решение о внесении корректировок при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства не ранее чем с момента вступления в силу указанных изменений (ст. 313 НК).
Налоговый кодекс предусматривает применение повышающих коэффициентов амортизации по некоторым видам имущества. Должны ли мы прописать в учетной политике, что мы применяем эти повышающие коэффициенты?
О.Н. Карнищева, бухгалтер
В налоговом учете предприятиям разрешено применять повышающие коэффициенты амортизации (п. 7 ст. 259 НК). Например, по имуществу, которое используется в условиях агрессивной среды или в многосменном режиме, амортизацию можно ускорить вдвое. А по сдаваемым в лизинг объектам можно использовать коэффициент от 1 до 3.
Заметим, что прямого требования прописать эти коэффициенты в учетной политике законодательство не содержит. Однако Минфин считает, что сделать это необходимо (см. письмо Минфина от 23 января 2002 г. N 04-02-06/2/4). Кроме того, наличие нужной формулировки поможет вам отстоять свои права в случае судебного разбирательства. Поэтому советуем вам включить в учетную политику следующий пункт: "по торговому оборудованию, полученному в лизинг и учитываемому на балансе фирмы, применяется повышающий коэффициент амортизации, равный 3 (п. 7 ст. 259 НК)".
Здравствуйте. Я главный бухгалтер небольшой фирмы. В учетной политике на 2007 год у меня установлено, что основные средства стоимостью до 10 000 рублей не амортизируются в целях налогового учета. Необходимо ли мне менять учетную политику в 2008 году в связи с тем, что минимальная стоимость основных средств, которые можно списать в налоговом учете единовременно, возросла до 20 000 рублей?
Евгения Красутина, бухгалтер
Можно и не менять. Но в случае если измените, то это будет не только выгодно, но и удобно, так как сблизит налоговый учет с бухгалтерским. В нем тоже можно не учитывать в качестве основных средств объекты стоимостью менее 20 000 руб.
Если у вас на начало 2008 года будет амортизируемое имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., то его нужно продолжать амортизировать согласно той схеме, которая действовала на момент начала его списания.
Налоговый кодекс предусматривает применение понижающих коэффициентов амортизации по легковым автомобилям стоимостью свыше 300 000 и микроавтобусам стоимостью свыше 400 000 рублей. Должны ли мы отразить это в учетной политике?
Е.В. Силантьева, гл. бухгалтер
Можете отразить, но по желанию. Данная норма и так обязательна к исполнению. Ко всему прочему, с 2008 года в два раза увеличится размер стоимости автомобилей, при превышении которого амортизацию начисляют с понижающим коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Для легковых автомобилей предел возрастет с 300 000 до 600 000 руб., а для пассажирских микроавтобусов - с 400 000 до 800 000 руб.
Если на начало 2008 года у вас будут транспортные средства, к которым вы применяете коэффициент, но их первоначальная стоимость окажется меньше нового увеличенного лимита, то вы сможете перестать применять к ним коэффициент.
Здравствуйте. Слышала, что с 2008 года изменения коснутся учета МПЗ и методов их списания. Что это за изменения и надо ли это отражать в учетной политике?
Елена, бухгалтер
Действительно, изменениям подвергли ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Из него исключена норма, согласно которой определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, можно было производить методом оценки запасов по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Соответственно, оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) должна производиться в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости или себестоимости первых, но не последних по времени приобретений.
Аналогичные изменения внесены и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Данные изменения необходимо учесть при составлении учетной политики на 2008 год.
Следует ли организации вносить изменения в собственную учетную политику в случае возникновения у нее в середине года новых видов деятельности, особенности бухгалтерского учета операций по которым в ней не были прописаны?
Без подписи
Ответ на этот вопрос содержится в том же пункте 16 ПБУ 1/98. Помимо перечисленных в документе случаев, когда корректировку учетной политики все же нужно производить, в нем, в частности, рассказывается о ситуации, когда фактическое утверждение нового способа ведения бухгалтерского учета к непосредственному изменению УП не приравнивается. Это как раз тот случай, когда в спектре деятельности компании появилось нечто новое, отличное от "фактов хозяйственной деятельности", имевших место ранее.
Наша фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Должны ли мы формировать учетную политику?
Анна
Действующее законодательство разрешает "упрощенцам" не вести бухучет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов, правила для которых установлены ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 соответственно. Данные нормативные акты предусматривают различные способы начисления амортизации по таким объектам собственности, равно как и необходимость зафиксировать выбранный метод и срок их полезного использования в учетной политике. Кроме того, "упрощенцев" никто не освобождает от необходимости закрепить лимит стоимости основных средств, которые можно включить в состав материально-производственных запасов. Напомним, что он не должен превышать 20000 рублей согласно пункту 5 ПБУ 6/01.
Также в учетной политике традиционно прописывают правила документооборота и технологию обработки учетной информации, что для организаций на УСН предполагает закрепление порядка ведения книги учета доходов и расходов.
Подскажите, пожалуйста, в какой срок должна быть оформлена приказом учетная политика для только что открывшейся организации?
Без подписи
Согласно пункту 10 ПБУ 1/98 вновь созданная организация обязана оформить учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При этом для вновь созданной организации учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
Наша компания - плательщик НДС. На январь запланирована сделка по реализации акций, числящихся у нас в составе финансовых вложений. Должны ли мы вести раздельный учет и как его организовать?
Марина Савельева
При продаже ценных бумаг у вас в учете появляются облагаемые и не облагаемые НДС операции. А значит, по налоговым правилам вы должны организовать ведение раздельного учета таких операций, ведь в пропорции между ними вы сможете принимать суммы "входного" налога к вычету (п. 4 ст. 170 НК). Если этого не сделать, фирма рискует "поплатиться" всей суммой вычета. Однако конкретный порядок ведения такого учета законодательно не определен. Поэтому бухгалтер должен сам решить, как его организовать, и утвердить установленный порядок распоряжением руководителя. Попытки налоговиков пересчитать пропорцию "по-своему" (иначе, чем установлено учетной политикой) поддержки в суде не находят. Арбитры не раз подчеркивали, что способ ведения раздельного учета может быть любым. Единственное условие - он должен позволять определить сумму налога к вычету. Ну и, естественно, такой порядок должен быть утвержден учетной политикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. N Ф09-2906/04АК и Поволжского округа от 2 марта 2004 г. NА57-7519/03-26). Кроме того, по этому вопросу высказывалось и финансовое ведомство. Работники Минфина отметили, что порядок ведения раздельного учета НДС в Налоговом кодексе не установлен. Поэтому фирма может установить его самостоятельно, закрепив в учетной политике (письмо от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51).
Мы собираемся зарегистрировать товарный знак. Само собой, в бухучете возникает нематериальный актив. Раньше у нас таких объектов в учете не было. В связи с подготовкой учетной политики на следующий год я хотел бы уточнить: какие положения стоит предусмотреть в отношении НМА?
Анатолий Немезин, бухгалтер
Прежде всего, вам следует определиться с методом начисления амортизации. ПБУ 14/2000 предусматривает три их варианта: линейный, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете нематериальный актив является амортизируемым имуществом. Налоговый кодекс предусматривает линейный и нелинейный метод начисления амортизации по нему (п. 1 ст. 259 НК). Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, лучше и там, и там выбрать линейный метод.
Следующее, с чем следует определиться - способ начисления амортизации. Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухучете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Кт 05) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Кт 04).
Следует ли закреплять в учетной политике конкретную периодичность проведения переоценки основных средств?
Е. Егорова
О возможности проведения коммерческими организациями раз в год переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости говорится в пункте 15 ПБУ 6/01. При этом выдвигается два требования:
- переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год;
- периодичность переоценки должна зависеть от того, является ли отклонение стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости существенным.
Из этого следует, что периодичность проведения проверок вполне может меняться. Следовательно, в учетной политике организации нет необходимости закреплять конкретный срок проведения переоценки основных средств.
Если организация все же решила упомянуть об этом, логичным будет также добавить положение, конкретизирующее случаи, в которых этот период может быть изменен.
Компания занимается выполнением проектных работ. При разработке проектов и концепций расходуется огромное количество канцтоваров, особенно бумаги. Теоретически это наши прямые расходы, а значит, мы должны часть из них относить на "незавершенку". Нам это невыгодно. Как можно оптимизировать учет таких расходов?
Без подписи
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Иными словами, величина прямых расходов подлежит распределению между расходами текущего периода и затратами в незавершенном производстве. Порядок такого распределения компания должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Более того, согласно пункту 1 указанной статьи главного налогового документа налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, вы сами определяете, являются ли затраты на канцтовары для вас прямыми расходами, подлежащими распределению, либо косвенными, которые вы с полным правом спишете на текущие затраты.
Расскажите, как правильно распределять налог на прибыль в региональной части, если у компании есть филиалы?
П. Селеверстова
Уплата налога на прибыль в бюджет субъектов РФ производится фирмой как по месту своего учета, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту учета филиалов, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на данный филиал. Порядок распределения указанной части налога между организацией и ее обособленными подразделениями установлен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса. Так, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Обратите внимание, поскольку в расчете налогоплательщик может использовать как среднесписочную численность работников, так и сумму расходов на оплату труда, выбранный показатель необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. При этом он должен быть неизменным в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК).
Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено, что предприятия, имеющие несколько обособленных подразделений в одном регионе, прибыль по каждому из них могут не распределять (п. 2 ст. 288 НК). В этом случае организация самостоятельно выбирает тот филиал, через который будет платить налог в бюджет соответствующего региона. Поскольку такая система уплаты "региональной" части налога на прибыль является правом фирмы, в случае ее применения об этом необходимо написать в учетной политике для целей налогообложения.
В учетной политике нашего предприятия прописано, что амортизационную премию в налоговом учете мы применяем только в отношении объектов с первоначальной стоимостью 500 тысяч рублей. Правомерно ли такое ограничение?
Кристина С., главный бухгалтер
С одной стороны, пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса дает право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капвложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и расходов на их достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию. То есть перед фирмой есть выбор: использовать право, данное ей Кодексом, или нет. С другой стороны, амортизационная премия является правом, а не обязанностью, а значит, порядок учета таких затрат предприятие должно отразить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Поэтому организация вправе закрепить в учетной политике положение о том, что амортизационная премия применяется в размере 10 процентов только в отношении производственных объектов основных средств первоначальной стоимостью не менее 500 тысяч рублей или иного установленного лимита. Подтверждает этот подход и Минфин (письмо от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/779).
Компания приобрела земельный участок. Налоговый кодекс допускает два варианта учета таких затрат при расчете налога на прибыль. Мы выбрали, исходя из 30-процентной налоговой базы предыдущего периода. Надо ли прописывать это в налоговой учетной политике?
Без подписи
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 Налогового кодекса установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по выбору фирмы: либо такие затраты признаются расходами отчетного периода равномерно в течение срока, который определяется предприятием самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. Порядок признания таких расходов применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Поэтому при покупке земельного участка вы должны определиться, в каком порядке и в течение какого периода времени будете признавать в налоговом учете расходы, и отразить свое решение в учетной политике.
В случае если организация в течение нескольких лет имеет стабильную и высокую прибыль, она может воспользоваться предоставленным ей правом и направить 30% налогооблагаемой прибыли на покрытие расходов, связанных с приобретением земельных участков. При этом она должна в учетной политике для целей налогообложения отразить, в течение какого срока будут погашены эти расходы (письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/95).
Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как быть в следующей ситуации: специфика нашей деятельности довольно сильно зависит от сезона. Летом, как правило, наши доходы падают, и ввиду сокращения общего объема работ большинство сотрудников отправляется в отпуск именно в это время. До сих пор резервы под оплату отпускных мы не создавали, однако руководство намерено ввести эту практику. Нужно ли будет в связи с этим вносить какие-либо изменения в учетную политику на следующий год?
О том, что компания, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников, должна внести соответствующие положения в свою учетную политику, прямо говорится в пункте 1 статьи 324.1 Налогового кодекса. Также в ней нужно отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Отметим, что, как правило, преимуществами такого порядка учета отпускных расходов пользуются только что открывшиеся организации. В этом случае они получают возможность уменьшать за счет них налогооблагаемую прибыль ежемесячно, с начала деятельности, а не ждать положенные Трудовым кодексом 6 месяцев, после которых работник получает право на отпуск. В вашем случае такая схема тоже имеет очевидное преимущество.
Тема нашей следующей конференции - "Как грамотно составить договор". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты "Федерального агентства финансовой информации". Конференция состоится 20 декабря. Вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@berator.ru
