Налог на прибыль
Премии к праздникам и юбилейным датам
Письмо Минфина от 16.11.2007 N 03 04 0602/208
Финансовое ведомство напомнило, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 НК РФ). Учитывая, что премирование сотрудников к праздничным, юбилейным датам не относится к выплатам стимулирующего характера, то соответствующие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя.
Так как выплаты премий к праздничным и юбилейным датам работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль, они (выплаты) не являются объектом обложения ЕСН (пункт 3 статьи 236 НК РФ) независимо от наличия нераспределенной прибыли прошлых лет.
Столовая на предприятии
Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03 03 06/4/148
На территории предприятия имеется столовая, которая обслуживает своих работников, а также проводит официальные приемы представителей других организаций. Расходы на официальные приемы учитываются в составе представительских.
Налогоплательщик поинтересовался, вправе ли он учитывать при исчислении налога на прибыль расходы по содержанию помещения объекта общепита (столовой) в соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Минфин разъяснил: так как столовая находится на территории организации и обслуживает как ее работников, так и сторонних лиц, расходы, связанные с ее содержанием, подлежат включению в состав расходов в соответствии с порядком, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ. Таким образом, подпункт 48 пункта 1
статьи 264 НК РФ в данном случае не применяется.
Благоустройство прилегающей территории
Письмо Минфина РФ от 30.10.2007 N 03 03 06/1/745
Чиновники неоднократно давали разъяснения по вопросам учета расходов на благоустройство территории, и, надо сказать, они невыгодны налогоплательщикам (см., например, письма Минфина РФ от 02.04.2007 N 03 03 06/1/203 и УФНС по Московской обл.
от 19.04.2007 N 24 17/0311). В рассматриваемом письме Минфин в очередной раз напомнил, что определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, и поэтому необходимо руководствоваться его общепринятым значением. Расходы в объекты внешнего благоустройства не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.
Что касается затрат текущего характера, то они, по мнению Минфина, не направлены на получение дохода и поэтому не отвечают критериям расходов, установленным статьей 252 НК РФ.
Однако есть и другое мнение. Положения подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ можно трактовать таким образом, что амортизация не начисляется только по объектам, которые созданы за счет средств бюджетного или иного подобного целевого финансирования. Поэтому если объект сооружен без привлечения таких источников, то он не является объектом внешнего благоустройства, следовательно, норма статьи 256 НК РФ в данном случае не применяется. Такой подход нашел поддержку у судей (см., например, Постановление ФАС СЗО от 18.07.2005 N А5611749/04).
Кроме того, суды признают обоснованными затраты по благоустройству в тех случаях, когда они обусловлены требованиями санитарных норм и правил (постановления ФАС ЦО от 26.04.2007 N А68 АП400/14 04, ФАС УО от 22.05.2007 N Ф09 3656/07 С2, ФАС ДВО от 22.02.2006 N Ф03 А73/052/5081). Здесь следует обратить внимание на Письмо от 02.04.2007 N 03 03 06/1/203, согласно которому расходы на благоустройство (в том числе асфальтирование и посадку газонной травы) опасных производственных объектов являются экономически обоснованными, так как обусловлены требованиями Федерального закона от 21.07.1997 N 116 ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и соответствующими постановлениями Госгортехнадзора РФ. Минфин разъяснил, что создание объектов благоустройства (например, асфальтированные площадки) организация вправе учитывать в составе амортизируемого имущества, а также она может уменьшить прибыль на сумму расходов на ремонт и техническое обслуживание указанных объектов (статья 260 НК РФ).
Если речь идет об озеленении территории (улучшении внешнего вида прилегающей территории, обеспечении удобства и т. п.), то такие расходы также можно признать обоснованными и направленными на получение дохода (см., например, постановления ФАС ПО от 09.11.2006 N А55 1288/05, ФАС СЗО от 16.06.2004 N А268219/03 210).
Таким образом, организация, которая несет затраты на благоустройство прилегающей территории, следуя разъяснениям Минфина, не должна признавать их в целях налогообложения. Однако можно принять и другое решение, которое, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Налог на добавленную стоимость
Письмо Минфина РФ от 22.11.2007 N 030711/579
Ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, по мнению финансового ведомства, подлежат восстановлению (подпункты 2 и 3 статьи 170 НК РФ). При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Налог на доходы физических лиц
О порядке предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ одиноким родителям
Письмо Минфина РФ от 21.11.2007 N 03040701/222
Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Поскольку под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ), и данный вычет распространяется на родителей, на обеспечении которых находится ребенок, документы, подтверждающие право на получение удвоенного вычета, должны свидетельствовать об отсутствии зарегистрированного брака (например, свидетельство о расторжении брака, отсутствие в паспорте родителя штампа о регистрации брака), а также о том, что ребенок находится на обеспечении родителя (например, решение суда о месте жительства ребенка).
Разъяснение по данному вопросу было дано также в Письме Минфина РФ от 09.06.2007 N 03040701/117.
Об имущественных налоговых вычетах
Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 N 03 04 05 01/364
Физическое лицо приобрело квартиру, оформив договор купли-продажи на несовершеннолетнего ребенка. Свидетельство о регистрации права собственности на квартиру соответственно оформлено на ребенка. Налогоплательщик поинтересовался, может ли он рассчитывать на имущественный налоговый вычет, если им произведена оплата квартиры.
Минфин напомнил, что имущественные налоговые вычеты предоставляются только собственникам имущества . они и обращаются с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию. Так как собственником квартиры в рассматриваемом случае является несовершеннолетний ребенок, физическое лицо (родитель) не вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении имущества (квартиры).
В отношении уплаты налога на имущество Минфин отметил: в случае если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то правомочия по управлению таким имуществом, в том числе исполнению обязанности по уплате налога на имущество, осуществляют их родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество (пункт 2 статьи 27, пункт 1 статьи 26 и пункты 1 и 2 статьи 28 ГК РФ).
Вопросы по предоставлению имущественных налоговых вычетов могут возникнуть в случае приобретения квартиры в долях. Например, сначала физическое лицо приобрело 1/2 квартиры и воспользовалось имущественным налоговым вычетом по НДФЛ. Затем им приобретено еще 1/4 доли квартиры. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении второй доли квартиры?
Ответ на поставленный вопрос дан в Письме от 16.11.2007 N 03 04 05 01/368, в котором Минфин напомнил: Налоговым кодексом не предусмотрено повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета (абзац 20 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ). При этом разница между максимальным размером имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. и фактически произведенными расходами не рассматривается как "остаток" имущественного налогового вычета.
Налог на имущество
Письмо Минфина РФ от 22.11.2007 N 03050501/49
Минфин отметил, что организации, на балансе которых учитываются линии электропередачи и имущество, входящее в состав таких линий, перечисленные в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 504, вправе использовать льготу по налогу на имущество организаций на основании пункта 11 статьи 381 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения
Совмещение различных режимов налогообложения
Определение КС РФ от 16.10.2007 N 667 ОО
Конституционный суд указал, что нельзя применять одновременно УСНО и общий режим налогообложения. Арбитры разъяснили: из смысла взаимосвязанных положений, содержащихся в главе 26.2 НК РФ, следует, что данный налоговый режим должен применяться в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности (пункты 2 и 3 статьи 346.11, статьи 346.14, 346.15, 346.16, 346.17, 346.20 и 346.21 НК РФ) за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде ЕНВД (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ). При этом указание в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ на то, что УСНО применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ, не означает, что "упрощенка" может применяться налогоплательщиком одновременно с традиционной системой налогообложения, так как и общий режим налогообложения также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.
Таким образом, Конституционный суд заключил: установленные главой 26.2 НК РФ оспариваемые положения не ограничивают право предпринимателей на свободу экономической деятельности и не нарушают их конституционные права и свободы.
Единый налог на вмененный доход
Передача во временное владение и (или) пользование земельных участков
Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03 11 02/267
С 1 января 2008 году система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении такой предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
В связи с этим разъяснено, что не подлежит переводу на уплату ЕНВД деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование следующих земельных участков: предоставляемых органами местного самоуправления для организации розничных рынков в порядке, установленном Федеральным законом "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации"; составляющих государственную казну РФ, субъекта РФ, муниципальную казну; государственная собственность на которые не разграничена, в случае если они не закреплены за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение.
Обязательное социальное страхование
Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 N 786 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
С 1 января 2008 года коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 января 2008 года, составляет 1,07.
Налоговое администрирование
Камеральная налоговая проверка и уточненная налоговая декларация
Письмо Минфина РФ от 15.11.2007 N 03 02 07/1477
В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Положения указанной статьи, по мнению финансового ведомства, распространяются и на уточненные налоговые декларации. Таким образом, со дня представления уточненной налоговой декларации начинается трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки по данной декларации.
Упрощенный порядок оформления прав на земельные участки
(для физических лиц)
Федеральный закон от 23.11.2007 N 268 ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав наследников, а также иных граждан на земельные участки"
Данный закон будет интересен физическим лицам . гражданам, к которым перешли в порядке наследования или по иным основаниям права собственности на здания, строения и (или) сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства и находящихся в государственной или муниципальной собственности. Они вправе зарегистрировать права собственности на такие земельные участки за исключением случаев, если последние (земельные участки) не могут предоставляться в частную собственность в соответствии с федеральным законом. Вместе с тем закон упрощает порядок оформления прав названных граждан на такие земельные участки.
В указанных целях законом вносятся изменения в Федеральный закон от 21.07.1997 N 122 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", Федеральный закон от 15.04.1998 N 66 ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" и Федеральный закон от 25.10.2001 N 137 ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" 27 ноября 2007 года, следовательно, он вступает в силу с 8 декабря 2007 года.
