УЧЕТ ПРЕМИЙ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА При расчете среднего заработка следует руководствоваться статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года N213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", принятым в соответствии с нормами статьи 139 ТК РФ. При применении Положения 213 необходимо учитывать, что Федеральным законом от 30 июня 2006 года N90-ФЗ в статью 139 ТК РФ, в соответствии с которой было издано данное положение, внесены изменения, касающиеся, в частности, периода, за который учитывается заработная плата при исчислении среднего заработка.
Для расчета среднего заработка в целях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а так же по беременности и родам, следует руководствоваться Постановлением от 15 июня 2007 N375. Что касается расчета ежемесячных пособий по уходу за ребенком, то в данном случае необходимо применять Приказ Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ от 13 апреля 2007 года N270/106.
Согласно статье 135 ТК РФ системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются:
- заработная плата - трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда;
- Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат, надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Понятие "оплата труда" значительно шире, чем понятие "заработная плата", ведь оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.
Для расчета среднего заработка, в соответствии с порядком Положения 213, учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
К ним, в частности, относятся:
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.
Таким образом, премии и вознаграждения, предусмотренные коллективными договорами, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами, учитываются при определении среднего заработка, для каких бы целей его ни исчисляли. Если же премии и вознаграждения не предусмотрены коллективными договорами, локальными нормативными актами или трудовыми договорами, то они не учитываются при определении среднего заработка.
Более подробно с вопросами, касающимися перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, а также перечня выплат, исключаемых при расчете среднего заработка, Вы можете ознакомиться в книге "Оплата труда" авторов ЗАО " BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
В соответствии с Положением 375, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в среднем заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации. То есть если на выплаченную премию не был начислен ЕСН, то такую премию не следует включать в расчет среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности. Как уже было отмечено, премии не облагаются ЕСН, если они:
- выплачены из нераспределенной прибыли;
- не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда и не учитываются при расчете налога на прибыль.
ВИДЫ ПРЕМИЙ И ПОРЯДОК ИХ УЧЕТА ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПРЕМИИ
Обращаем Ваше внимание на то, что порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка после изменений норм трудового законодательства, внесенных Федеральным Законом от 30 июня 2006 года N90-ФЗ, фактически не изменился, по-прежнему в этом случае бухгалтеры руководствуются пунктом 14 Положения N213. На это указано в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 13 февраля 2007 года N317-6-1 "Об учете премий при расчете среднего заработка".
При расчете среднего заработка согласно пункту 14 Положения N213 ежемесячные премии, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке: не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Ежемесячные премии полностью включаются в доход каждого месяца.
Иными словами, только ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой, в случае не полностью отработанного расчетного периода учитываются полностью, а не пропорционально отработанному времени. Если ежемесячные премии, предусмотренные системой оплаты труда, начислены за расчетный период за одни и те же показатели, то организация вправе самостоятельно решить, какую из премий включить в расчет среднего заработка (наибольшую, в порядке очередности выплат и так далее). Выбранный вариант учета рекомендуем закрепить в Положении о премировании, принятом в организации.
Кроме того, как правило, ежемесячные премии начисляются на основании данных за прошедший месяц.
Пример 1.
Работнику предоставлен отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан полностью.
Ситуация 1.
Работнику были начислены премии за экономию топлива:
в 2006 году:
- 11 мая по итогам работы за апрель - 2 000 рублей;
- 5 июля по итогам работы за июнь - 2 000 рублей;
- 7 августа по итогам работы за июль - 2 000 рублей;
- 5 сентября по итогам работы за август - 2 400 рублей;
- 6 ноября по итогам работы за октябрь - 2 400 рублей;
- 5 декабря по итогам работы за ноябрь - 1 000 рублей;
В мае, сентябре, декабре 2006 года премии не начислялись.
В 2007 году:
- 8 февраля по итогам работы за январь - 3 000 рублей;
- 14 марта по итогам работы за февраль - 3 400 рублей;
- 10 апреля по итогам работы за март - 3 500 рублей;
- 5 мая по итогам работы за апрель - 3 200 рублей.
В этом случае премия, начисленная в мае 2007 года по итогам работы за апрель, не учитывается при расчете среднего заработка (так как она начислена не в расчетном периоде).
При расчете среднего заработка работника необходимо учесть премии в сумме
2 000 + 2 000 + 2 000 + 2 400 + 2 400 + 1 000 + 3 000 + 3 400 + 3500 = 21 700 рублей.
Ситуация 2.
Работнику были начислены премии за экономию топлива:
в 2006 году:
- 11 мая по итогам работы за апрель - 2 000 рублей;
- 5 июня по итогам работы за май - 2 000 рублей;
- 5 июля по итогам работы за июнь - 2 000 рублей;
- 7 августа по итогам работы за июль - 2 000 рублей;
- 5 сентября по итогам работы за август - 2 000 рублей;
- 5 октября по итогам работы за сентябрь 2 300 рублей;
- 6 ноября по итогам работы за октябрь - 2 300 рублей;
- 5 декабря по итогам работы за ноябрь - 2 300 рублей;
В 2007 году:
- 10 января по итогам работы за декабрь - 2300 рублей;
- 14 марта по итогам работы за январь - 3 000 рублей и 3 400 рублей - по итогам работы за февраль;
- 10 апреля по итогам работы за март - 3 500 рублей;
- 30 апреля по итогам работы за апрель - 3 200 рублей.
В этом случае организация должна решить, какую из премий включить в расчет среднего заработка, поскольку в расчетном периоде нельзя учесть более двенадцати ежемесячных премий, начисленных по одним и тем же показателям. Допустим, в организации принято учитывать наибольшие по размеру премии.
При расчете среднего заработка необходимо учесть премии в сумме
2 000 +2 000 + 2 000 +2 000 + 2 000 + 2 300 + 2 300 + 2 300 + 2 300 + 3 400 + 3 500 + 3 200 = 29 300 рублей.
Окончание примера
Если же ежемесячные премии, предусмотренные системой оплаты труда, начислены за различные показатели, то они все учитываются при расчете среднего заработка.
Пример 2.
Работнику предоставлен отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан полностью.
Работнику были начислены премии, предусмотренные системой оплаты труда:
Работнику были начислены премии:
в 2006 году:
- 11 мая по итогам работы за апрель - 2 000 рублей, за экономию топлива в сумме 1 000 рублей;
- 5 июля по итогам работы за июнь - 2 000 рублей;
- 7 августа по итогам работы за июль - 2 000 рублей;
- 5 сентября по итогам работы за август - 2 400 рублей за экономию топлива в сумме 1 500 рублей;
- 6 ноября по итогам работы за октябрь - 2 400 рублей;
- 5 декабря по итогам работы за ноябрь - 1 000 рублей;
За май, сентябрь, декабрь 2006 года премии не начислялись.
В 2007 году:
- в феврале - за экономию топлива в сумме 3 000 рублей и за отсутствие брака в сумме 2 500 рублей;
- в марте - по итогам работы за февраль в сумме 3 400 рублей, за экономию топлива в сумме 2 800 рублей;
- в апреле - по итогам работы за март - 3 500 рублей.
Поскольку показатели для начисления премий разные, то при расчете среднего заработка будут учтены все суммы:
2 000 + 1 000 + 2 000 + 2 000 + 2 400 + 1 500 + 2 400 + 1 000 + 3 000 + 2 500 + 3 400 + 2 800 + 3 500 = 29 500 рублей
Окончание примера.
Приведем пример из нашей консультационной практики:
Пример 3.
"Описание ситуации:
В коммерческой организации согласно Положению о труде и заработной плате принята следующая повременно-премиальная система оплаты труда:
Штатному сотруднику каждый месяц выплачивается оклад согласно штатному расписанию, премия за производственные показатели и вторая премия за те же самые производственные показатели. Все суммы облагаются ЕСН.
Пример: за январь 2007 года Иванову начислено и выплачено оклад - 10 000 рублей, первая премия - 20 000 рублей, вторая премия - 30 000 рублей.
Вопрос:
Какие суммы войдут в расчет средней заработной платы сотрудника (в данном случае Иванова), а также правомерно ли включение двух премий по одному и тому же основанию в расходы в свете главы 25 НК РФ?"
предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
Согласно статье 139 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 года N90-ФЗ) производится исчисление средней заработной платы:
"Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений".
В соответствии с пунктом 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года N213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", при определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации в расчет среднего дневного заработка в каждом из месяцев расчетного периода будут включены следующие выплаты: (рассмотрим по цифрам января 2007 года) оклад -10 000 рублей, и одна из начисленных по одним и тем же основаниям премий либо 20 000 рублей, либо 30 000 рублей.
В Вашем случае в одном и том же месяце начислены ежемесячные премии по одним и тем же показателям. Поэтому в каждом из месяцев расчетного периода необходимо учесть только одну из ежемесячных премий. Какую премию выбрать - последнюю по времени начисления или наибольшую по размеру, решает сама организация.
Причем порядок выбора премии для исчисления среднего заработка в случае, когда в одном и том же месяце начислены ежемесячные премии по одним и тем же основаниям, должен быть закреплен в локальном нормативном акте Вашей организации (например, в Положении о премировании, распоряжении руководителя и тому подобное).
Как правило, в таких ситуациях в организациях принято учитывать наибольшие по размеру премии.
Таким образом, Вы можете принять при расчете среднего заработка следующие виды выплат, на примере января месяца, и при условии наличия в организации локального нормативного акта, в котором в расчет принимаются наибольшие по размеру суммы премий, из начисленных за одни и те же показатели: оклад- 10 000 рублей и премия 30 000 рублей.
Хотим отметить, что в соответствии со статьей 255 НК РФ:
"В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами."
Причем, к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
Таким образом, в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся премии за производственные результаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.
Никакой привязки к Положению о Порядке расчета Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года N213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", для целей учета премий в составе расходов на оплату труда, глава 25 Налогового кодекса не содержит.
Причем, в соответствии с разъяснениями Минфина Российской Федерации по вопросу отражения премий в составе расходов на оплату труда, данными в Письме от 22 августа 2006 года N03-03-05/17:
(Полный текст Письма прилагается)
".если в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается отсылка на это Положение, то, по нашему мнению, организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам".
Следовательно, если вкоммерческой организации согласно Положению о труде и заработной плате принята повременно-премиальная система оплаты труда, предусматривающая выплату 2-х ежемесячных премий по одним и тем же основаниям, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается отсылка на это Положение, то, по нашему мнению Вы вправе учесть суммы этих 2-х премий, начисленных по одним и тем же основаниям в составе расходов по оплате труда для целей налогообложения налогом на прибыль.
Окончание примера.
При определении размера среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Положением 375. В пункте 2 Положения приведен открытый перечень выплат, включаемых в заработок для исчисления пособия. К выплатам также относятся премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. При этом необходимо учесть несколько особенностей (пункт 14 Положения 375), которые, значительно отличаются от предусмотренных Положением N 213. Например, ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Данное условие требует дополнительных разъяснений о порядке его применения. Объясним на конкретном примере.
Пример 4.
В августе 2007 года работнику ООО "Ромашка" выплачена заработная плата за июль 2007 года, а также премия за экономию топлива в июле этого года. Указанная премия начислена в августе, в этом же месяце произошел страховой случай.
В данном случае расчетный период - с августа 2006 по июль 2007 года. Если следовать буквальному прочтению пункта 14 Положения 375, то получается, что премия за экономию топлива подлежит включению в заработок за июль, то есть участвует в расчете пособия.
Однако можно предположить, что указанную норму необходимо трактовать следующим образом: ежемесячные премии и вознаграждения включаются в заработок того месяца, в котором они начислены. В пользу того, что такой вариант возможен, говорит Письмо ФСС Российской Федерации от 14 марта 2007 года N02-13/07-1985. В нем специалисты фонда приводят пункт 14 Положения 213: при определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, и добавляют: то есть в расчетном периоде. Таким образом, в примере 17 получается: начисленная в августе 2007 года премия не включается в средний заработок для расчета пособия.
Окончание примера.
ПРЕМИИ ЗА ПЕРИОД РАБОТЫ, ПРЕВЫШАЮЩИЙ ОДИН МЕСЯЦ В соответствии с пунктом 14 Положения N213 при определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за период работы, превышающий один месяц, учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Напоминаем, что теперь в соответствии со статьей 139 ТК РФ расчетный период для исчисления среднего заработка во всех случаях составляет 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Премии за периоды, превышающие один месяц, начисленные за различные показатели, учитываются в среднем заработке в том же порядке, что и ежемесячные премии, начисленные за различные показатели.
Пример 5.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан полностью. В расчетном периоде работнику было начислено 5 премий по итогам работы за квартал:
В мае 2006 года - за 1 квартал 2006 года в сумме 5 000 рублей;
В июле 2006 года - за 2 квартал 2006 года в сумме 8 000 рублей;
В октябре 2006 года - за 3 квартал 2006 года в сумме 6 000 рублей;
В январе 2007 года - за 4 квартал 2006 года в сумме 7 000 рублей;
В апреле 2007 года - за 1 квартал 2007 года в сумме 10 000 рублей.
Поскольку квартальные премии начислены за один и тот же показатель, в расчет среднего заработка можно включить только четыре из них. Действующим в организации Положением о премировании закреплено, что в расчете среднего заработка учитываются наибольшие по размеру премии, начисленные за одинаковые показатели.
Поэтому при расчете среднего заработка организация вправе учесть:
8 000 + 6 000 + 7 000 + 10 000 = 31 000 рублей.
Окончание примера.
Отличается порядок расчета для среднего заработка пособий: премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Напомним, что на основании пункта 14 Положения 213 эти премии и вознаграждения учитывались в среднем заработке в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. При этом их размер сокращался пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде не полностью или исключаемому из него. Теперь этого при расчете пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам делать не надо.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД, ЕДИНОВРЕМЕННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА ВЫСЛУГУ ЛЕТ В соответствии с пунктом 14 Положения N213 при определении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, фактически начисленные за предшествующий календарный год учитываются в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения (то есть фактически в полной сумме).
Если в расчетном периоде начислено вознаграждение не за предшествующий календарный год, а за более ранний срок, то такое вознаграждение не учитывается при расчете среднего заработка. Так же на это указано в письме Федеральной службы по труду и занятости от 13 февраля 2007 года N 317-6-1 "Об учете премий при расчете среднего заработка".
Пример 6.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период он отработал полностью. В феврале 2007 года ему было начислено вознаграждение по итогам работы за 2005 год в сумме 9 000 рублей (в связи с финансовыми трудностями), а в апреле - начислено вознаграждение по итогам работы за 2006 год в сумме 18 000 рублей.
Поскольку событие, с которым связано исчисление среднего заработка (отпуск), начинается в 2007 году, то учитывать в расчете сумму вознаграждения за 2005 год в соответствии с пунктом 14 Положения N213 неправомерно.
Сумма вознаграждения, которую необходимо учесть при расчете среднего заработка, составит 18 000 рублей.
Окончание примера.
В случае если вознаграждение начислено после наступления события, с которым связано исчисление среднего заработка, необходимо сделать перерасчет среднего заработка, включив в него соответствующие суммы вознаграждения.
Пример 7.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период он отработал полностью.
Допустим, в июле было начислено вознаграждение по итогам работы за 2006 год в сумме 18 000 рублей.
В этом случае бухгалтер должен пересчитать средний заработок для оплаты отпуска, включив в расчет сумму вознаграждения по итогам работы за 2006 год в размере 18 000 рублей.
Окончание примера.
РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ОТРАБОТАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ Порядок включения премий в расчет среднего заработка зависит от того, полностью или нет отработан расчетный (рабочий) период.
Не следует путать расчетный период с рабочим периодом: расчетный период - это 12 календарных месяцев, используемых для расчета среднего заработка, а рабочий период- это период, в котором работник состоит в трудовых отношениях с работодателем, то есть время, за которое начислена премия.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, когда работник освобождался от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4 Положения N213), то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Как уже было сказано, исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.
Для определения суммы премии, приходящейся работнику за отработанное время нужно сумму премии, приходящуюся за расчетный период разделить на количество рабочих дней в расчетном периоде и умножить на количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.
Если работник проработал в организации не полный рабочий (расчетный) период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в вышеуказанном порядке (пункт 14 Положения N213).
Пример 8.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан полностью. В апреле работнику начислена премия за экономию топлива в I квартале в сумме 3 000 рублей.
Поскольку расчетный период работник отработал полностью, то сумма квартальной премии, начисленной ему в расчетном периоде, будет учтена в полном объеме.
Окончание примера.
Пример 9.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан не полностью: работник фактически отработал в апреле 13 рабочих дней (со 2 по 11 апреля был временно нетрудоспособным). В расчетном периоде 249 рабочих дней (по 5-дневной рабочей неделе). В апреле работнику начислена премия за экономию топлива в I квартале в сумме 3 000 рублей.
Поскольку апрель работник отработал не полностью, начисленная ему в расчетном периоде премия должна быть учтена пропорционально отработанному времени.
Из 249 рабочих дней расчетного периода работник отработал 241 день. Общая сумма премии, которую нужно учесть при определении среднедневного заработка, равна:
3 000 рублей / 249 дней х 241 дней = 2 903,61 рубля.
Окончание примера.
Пример 10.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период отработан полностью. В январе работник был на больничном, поэтому в феврале по итогам работы за январь ему начислили премию пропорционально отработанному времени - 1 000 рублей. В марте и апреле были начислены премии по итогам работы в феврале и марте в размере 3 000 рублей за каждый месяц.
На основании пункта 14 Положения N213 при расчете среднего заработка необходимо учесть сумму премий в размере 7 000 рублей (1 000 рублей + 3 000 рублей + 3 000 рублей).
Окончание примера.
СРЕДНЕДНЕВНОЙ ЗАРАБОТОК ДЛЯ РАСЧЕТА ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ И ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК Сейчас во всех случаях для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Ранее пунктом 13 Положения N213 были определены особенности определения среднего заработка для оплаты отпусков работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени. Однако Решением Верховного Суда Российской Федерации от 13 июля 2006 года NГКПИ06-637 "О признании недействующим абзаца 4 пункта 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденной Постановлением Правительства от 11.04.2003 N213", абзац 4 пункта 13 признан недействующим. Таким образом, в настоящее время Положение N213 не содержит специальных норм при исчислении среднего заработка для указанной категории работников. Следовательно, расчет среднего заработка для работников с суммированным учетом рабочего времени производится в общем порядке, на основании статьи 139 ТК РФ.
В соответствии с пунктом 12 Положения N213 при определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные статьей 112 ТК РФ, а именно:
1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;
7 января - Рождество Христово;
23 февраля - День защитника Отечества;
8 марта - Международный женский день;
1 мая - Праздник Весны и Труда;
9 мая - День Победы;
12 июня - День России;
4 ноября - День народного единства.
Согласно статье 139 ТК РФ расчетный период для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска составляет 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
В коллективном договоре, локальном нормативном акте согласно статье 139 ТК РФ могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Время, которое исключается при исчислении среднего заработка из расчетного периода, указано в пункте 4 Положения N213.
Более подробно с вопросами, касающимися периодов для расчета средней заработной платы, Вы можете ознакомиться в книге "Оплата труда" авторов ЗАО " BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
При оплате отпусков учитываются премии и вознаграждения, которые предусмотрены локальными нормативными актами организации по оплате труда независимо от источников и периодичности выплат. При включении премии в расчет среднего дневного заработка следует руководствоваться размерами, указанными в пункте 14 Положения N213.
Порядок определения среднедневного заработка для оплаты отпуска зависит от того, в каких днях предоставляется отпуск: календарных или рабочих. А количество дней в не полностью отработанных месяцах определяется при помощи коэффициентов. Рассмотрим особенности расчета среднего заработка для оплаты отпуска в зависимости от того, в каких днях он предоставлен.
ОТПУСК ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В КАЛЕНДАРНЫХ ДНЯХ Статьей 139 ТК РФ определено, что:
"Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)".
Такой порядок расчета распространяется только на те случаи, когда расчетный период отработан полностью и из него не исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения N213.
Пример 11.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года отработан полностью. Фактическая заработная плата за данный период составила 120 000 рублей. В 2007 году ему начислены: вознаграждение по итогам работы за 2006 год - в январе 3 600 рублей; премия за успешно выполненное задание в I квартале 2007 года - в апреле 1 200 рублей.
При расчете среднего заработка вознаграждение по итогам работы за 2006 год нужно учесть в полном объеме (1/12 х 12 месяцев расчетного периода), премия за 1 квартал 2007 года также будет учтена в полном объеме.
Общая сумма премий, которую нужно учесть составит:
(3 600 рублей / 12 месяцев х 12 месяцев) + 1 200 = 4 800 рублей.
Размер среднедневного заработка работника составит:
(120 000 рублей + 4 800 рублей) / 12 месяцев / 29,4 дней = 353,74 рубля.
Окончание примера.
Если же один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, или из них исключалось время в соответствии с перечнем, приведенным в пункте 4 Положения N213, порядок расчета меняется. Согласно пункту 9 Положения N213 средний дневной заработок исчисляется следующим образом:
- определяется количество полностью отработанных месяцев. Его нужно умножить на 29,4;
- определяется количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения числа рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;
- количество календарных дней в расчетном периоде суммируется;
- определяется средний дневной заработок путем деления суммы фактически начисленной за расчетный период заработной платы на полученное количество календарных дней.
Пример 12.
Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан не полностью: работник фактически отработал в апреле 13 рабочих дней (со 2 по 11 апреля был временно нетрудоспособным). В расчетном периоде 249 рабочих дней (по 5-дневной рабочей неделе). Фактическая заработная плата за данный период составила 116 190,48 рубля, в апреле работнику начислена премия за экономию топлива в I квартале в сумме 3 000 рублей.
Поскольку апрель работник отработал не полностью, начисленная ему в расчетном периоде премия должна быть учтена пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.
Из 249 рабочих дней расчетного периода работник отработал 241 день. Общая сумма премии, которую нужно учесть при определении среднедневного заработка, равна:
3 000 рублей / 249 дней х 241 день = 2 903,61 рубля.
Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце:
13 дней х 1,4 =18 дней
Размер среднедневного заработка работника составит:
(116 190,48 рубля + 2903,61 рубля) / (29,4 х 11 месяцев + 18 дней) = 348,84 рубля
Окончание примера.
Сумма отпускных определяется как произведение среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.
В соответствии со статьей 127 ТК РФ при увольнении работника выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска, в том числе за прошлые годы. При этом взамен выплаты компенсации по письменному заявлению работника и с согласия работодателя неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия).
Среднедневной заработок рассчитывается в порядке, предусмотренном для всех случаев предоставления отпусков. Количество дней, подлежащих оплате, рассчитывается, исходя из количества месяцев, отработанных в рабочем году. Не полностью отработанный месяц не учитывается, если количество отработанных дней составляет менее половины месяца. Если отработано более половины месяца, то он учитывается как целый.
Денежной компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней по письменному заявлению работника (статья 126 ТК РФ). Такая ситуация может возникнуть:
? если работник относится к категории, для которой законодательством установлен увеличенный основной отпуск;
? если работник относится к категории, для которой законодательством установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;
? если работник был отозван из отпуска, и неиспользованные дни присоединяются к отпуску за следующий рабочий год;
? если по каким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие отработанные годы.
Обращаем внимание, что не допускается замена части отпуска денежной компенсацией:
? работникам в возрасте до восемнадцати лет;
? беременным женщинам;
? работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета средней заработной платы за отпуск.
Замена части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, осуществляется по письменному заявлению работника.
Очень важным для работодателя, на наш взгляд, является соблюдение нормы ТК РФ, закрепленной статьей 126 ТК РФ. С введением в действие новой редакции ТК РФ при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год, денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть, если за два года накопилось, например, 62 дня (по 28 основного и по 3 дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 6 дней (либо менее 6), остальные 56 придется отдыхать.
Согласно статье 126 ТК РФ:
"При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части".
Пример 13.
Иванову Н.П. предоставляется очередной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 5 календарных дней. Кроме того, у Иванова Н.П. не использован отпуск за предыдущий год (28 дней - основной и 7 дней - дополнительный). Иванов Н.П. подал заявление с просьбой о предоставлении денежной компенсации за часть отпуска.
Подлежит компенсации за прошлый год: 28 + 7 - 28 = 7 дней.
Подлежит компенсации за текущий год: 28 + 5 - 28 = 5 дней.
Всего может быть заменено компенсацией 12 календарных дней, а 56 дней отпуска работник должен использовать.
Окончание примера.
Обратите внимание!
Заменить часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, работник может как при уходе в ежегодный отпуск, так и в более поздние сроки. При этом отпуск может быть предоставлен авансом. Однако работник может уволиться до истечения (окончания) того рабочего года, в счет которого он авансом использовал отпуск. В этом случае у бухгалтера может возникнуть следующая проблема. Работодатель вправе произвести из заработной платы работника удержание в размере оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска. Но иногда работодатель, имея право на удержание этой суммы, фактически не может произвести его (полностью или частично) из-за недостаточности сумм, причитающихся работнику при расчете, либо по другим причинам. Во избежание такой ситуации работодателям можно посоветовать включить в правила внутреннего трудового распорядка условие, согласно которому денежная компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена работнику только по окончании соответствующего рабочего года. Основанием для этого служат положения статьи 126 ТК РФ, согласно которым замена части отпуска компенсацией является правом работодателя, то есть компенсация выплачивается, только если работодатель не возражает против этого.
В расчете среднего заработка для оплаты учебного отпуска никаких особенностей Положением N213 не предусмотрено. Поэтому для оплаты учебного отпуска используют такой же расчетный период и фактически начисленную заработную плату, как для расчета очередного отпуска. Для определения среднего заработка умножается среднедневной заработок на количество календарных дней учебного отпуска.
Пример 14.
Сотрудница организации уходит в учебный отпуск с 4 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан полностью. Ее ежемесячный оклад - 8 000 рублей. В январе ей выплачено вознаграждение по итогам работы за 2006 год в сумме 5 000 рублей, в марте выплачена единовременная премия к Международному женскому дню, не предусмотренная Положением о премировании, в сумме 1 000 рублей.
Определим сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты учебного отпуска.
Поскольку премия к Международному женскому дню не предусмотрена системой оплаты труда, то она не учитывается при расчете.
Сумма выплат составит:
(8 000 х 12 месяцев + 5000 рублей / 12 месяцев х 12 месяцев) = 101 000 рублей.
Средний дневной заработок для оплаты учебного отпуска равен 286,28 рубля (101 000 рублей /12 месяцев / 29,4 дней).
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися видов отпусков, порядка их предоставления и оплаты, а также выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, Вы можете ознакомиться в книге "Отпуска" авторов ЗАО " BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
ОТПУСК ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В РАБОЧИХ ДНЯХ В соответствии со статьей 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска измеряется в календарных днях. Но есть исключения - в ряде случаев продолжительность отпуска может определяться и в рабочих днях.
В рабочих днях определяется продолжительность ежегодных отпусков, предоставленных:
- работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (статья 291 ТК РФ);
- работникам, занятым на сезонных работах (статья 295 ТК РФ);
- за период до 1 февраля 2002 года и не использованных до настоящего времени, а также продолжительность дополнительных отпусков, предоставляемых некоторым категориям работников.
Порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях (выплаты компенсации за неиспользованные отпуска) регламентирован пунктом 10 Положения N213.
В случае если работник заключил трудовой договор на срок до двух месяцев, то при предоставлении ему отпуска среднедневной заработок будет исчисляться путем деления суммы фактически начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Пример 15.
В организации отпуска предоставляются в рабочих днях. Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 года. Расчетный период (с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года) отработан полностью. За этот период сотруднику начислена зарплата в размере 120 000 рублей. В январе 2007 года ему начислено вознаграждение по итогам работы за 2006 год в сумме 5 000 рублей.
Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в расчетном периоде составляет 299 дней.
Среднедневной заработок равен:
(120 000 рублей + 5 000 / 12 х 12) / 299 дней = 418,06 рублей.
Окончание примера.
Если сотрудник расчетный период отработал не полностью, среднедневной заработок исчисляется иначе. В полностью отработанных месяцах число рабочих дней определяется по графику 6-дневной рабочей недели, а в не полностью отработанных месяцах - путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2 (при этом не имеет значения график работы, установленный в организации).
Пример 16.
Изменим условия примера 28. Допустим, в расчетном периоде работник со 2 апреля по 11 апреля 2007 года был временно нетрудоспособен. За расчетный период сотруднику начислена зарплата 116 400 рублей. В апреле 2007 года работнику начислена премия за экономию топлива в I квартале в сумме 3 000 рублей.
Поскольку апрель работник отработал не полностью, начисленная ему в расчетном периоде премия должна быть учтена пропорционально отработанному времени.
Из 299 рабочих дней расчетного периода (по 6-ти дневной рабочей неделе) работник отработал 290 дней. Общая сумма премии, которую нужно учесть при определении среднедневного заработка, равна:
3 000 рублей / 299 х 290 = 2909,70 рубля.
Количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, составляет:
- С 1 мая 2006 года по 31 марта 2007 года - 275 дней (по календарю 6-дневной рабочей недели);
- в апреле 2007 года - 13 дней х 1,2 = 16 дней.
Всего 291 день.
Среднедневной заработок равен:
(116 400 рублей + 2909,70) / 291 день = 410 рублей.
Окончание примера.
СРЕДНЕДНЕВНОЙ ЗАРАБОТОК ДЛЯ ОПЛАТЫ ДРУГИХ СЛУЧАЕВ, ПРИ КОТОРЫХ ИСЧИСЛЯЕТСЯ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК Необходимость определения среднего заработка возникает не только при предоставлении очередного или учебного отпуска работнику или выплате компенсации за неиспользованный отпуск, но и в иных случаях, например, при освобождении от основной работы для участия в коллективных переговорах (статья 39 ТК РФ), при выплате выходных пособий (статьи 84,178 и 296 ТК РФ), при направлении сотрудников в командировку (статья 167 ТК РФ), при направлении сотрудников для повышения квалификации с отрывом от работы (статья 187 ТК РФ), при оплате вынужденных прогулов (статья 394 ТК РФ), в случаях задержки работодателем исполнения решения о восстановления сотрудника на работе (статья 396 ТК РФ) и так далее.
Порядок расчета среднего заработка во всех указанных выше случаях определяется статьей 139 ТК РФ и Положением N213. Следовательно, учет премий при исчислении среднего заработка, рассмотренный нами выше, будет аналогичным.
Обратите внимание!
1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 года N255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", который предусматривает специальный порядок расчета среднего заработка для оплаты листков нетрудоспособности.
Согласно статье 14 указанного закона, средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Порядок учета премий для расчета среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности разъяснен в Письме ФСС Российской Федерации от 14 марта 2007 года N02-13/07-1985 "Учет премий при оплате больничных".
В заключении отметим, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а работник при выполнении им показателей и условий премирования вправе требовать выплаты премии. За нарушение трудовых прав работника работодатель может быть привлечен к различным видам ответственности: материальной, административной и даже уголовной. Так, статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает в качестве меры воздействия штраф на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 рублей, а в случае повторного совершения аналогичного административного правонарушения - применение дисквалификации на срок от одного до трех лет.
Трудовым законодательством также предусмотрена ответственность работодателя за задержку выплаты премий - работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (статья 236 ТК РФ). Конкретный размер выплачиваемой денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
В заключении отметим, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а работник при выполнении им показателей и условий премирования вправе требовать выплаты премии. За нарушение трудовых прав работника работодатель может быть привлечен к различным видам ответственности: материальной, административной и даже уголовной. Так, статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусматривает в качестве меры воздействия штраф на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей, на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. В случае повторного совершения аналогичного административного правонарушения - применение дисквалификации на срок от одного до трех лет.
Трудовым законодательством также предусмотрена ответственность работодателя за задержку выплаты премий - работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (статья 236 ТК РФ). Конкретный размер выплачиваемой денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Более подробно с вопросами, касающимисяпорядка выплаты премий их учета при расчете среднего заработка, а также бухгалтерский учет и налогообложение премий , Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" " Премирование".
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
