Saldo.ru

Публикации

20 июня 2018, Среда
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Газета "Московский налоговый курьер"
Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97"

Вопросы и ответы

Организация заключила контракт с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, на приобретение строительной техники по лизингу. Каждый лизинговый платеж включает в себя две составляющие:
1) часть стоимости техники;
2) вознаграждение лизингодателя.
С какой суммы налоговый агент обязан исчислить, удержать у лизингодателя и уплатить в бюджет НДС:
1) с полной суммы лизингового платежа;
2) с части лизингового платежа, представляющего собой вознаграждение лизингодателя?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 ≤ 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В связи с изложенным лизинговые платежи, получаемые лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в оборот, облагаемый НДС.
Таким образом, учитывая перечисленное выше, НДС за использованное оборудование уплачивается налоговым агентом - лизингополучателем с полной стоимости лизингового платежа.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 24-11/44194 от 12.08.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Могут ли расходы, произведенные организацией в связи с оказанием транспортных услуг по договору перевозки, уменьшать доходы, полученные от реализации этих транспортных услуг для целей налогообложения прибыли? Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, понесенные организацией-перевозчиком, выполняющей согласно договору обязанности экспедитора?

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 ≤ БГ-3-02/729, экономически оправданными затратами являются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
В соответствии со ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Согласно ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. При этом общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.
В соответствии с п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР (утвержден постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.69 ≤ 12) (далее - Устав) грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, составляемую, как правило, в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.
В соответствии с Уставом грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной. Автотранспортные предприятия и организации имеют право проверять правильность этих сведений. При этом грузы товарного характера, не оформленные товарно-транспортными накладными, автотранспортным предприятием или организацией к перевозке не принимаются.
Следовательно, в случае отсутствия у транспортной организации-перевозчика дополнительно к договору перевозки транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом), расходы, связанные с оказанием транспортных услуг по договору перевозки, могут по причине несоответствия условиям п. 1 ст. 252 НК РФ не учитываться для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, расходы, произведенные организацией в связи с оказанием транспортных услуг по договору перевозки, могут уменьшать доходы, полученные от реализации этих транспортных услуг при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Необходимо учитывать также, что согласно ст. 801 ГК РФ правила главы 41 ГК РФ, посвященные договору транспортной экспедиции, распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
В соответствии со ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Таким образом, если в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком, согласно указанной статье расходы по выполнению или организации выполнения определенных договором экспедиции услуг должен нести контрагент организации-экспедитора.
Следовательно, расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, понесенные организацией-перевозчиком, выполняющей согласно договору обязанности экспедитора, должны погашаться контрагентами организации-экспедитора.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/37027 от 07.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Должна ли организация, являющаяся комиссионером в соответствии с договором комиссии со страховой компанией, уплачивать налог с продаж при получении наличных денежных средств от физических лиц?

В соответствии со ст. 349 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
В соответствии со ст. 350 Кодекса не подлежат обложению налогом с продаж (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых страховщиками в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.92 ≤ 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование.
Таким образом, страховая компания при оказании услуг физическим лицам за наличный расчет по добровольному и обязательному личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, а также перестрахованию налог с продаж не уплачивает.
Статьей 354 Кодекса определено, что в случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом.
При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Пунктом 4 ст. 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Если страховая компания в соответствии с договором комиссии (поручения, агентского договора) является комитентом (доверителем, принципалом) и оказывает физическим лицам услуги, которые освобождаются от обложения налогом с продаж, какими являются услуги по страхованию, то и комиссионер (поверенный, агент), выступающий в роли налогового агента, при получении денежных средств от физических лиц не исчисляет и не удерживает у налогоплательщика (страховой компании) налог с продаж.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 29-12/47050 от 29.08.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве Н.В. Долгих.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, за счет собственных средств оплачивает сотрудникам питание, доставляемое в офис специализированной фирмой.
Начисляются ли взносы в ПФР с материальной выгоды, получаемой сотрудниками организации в виде бесплатного питания?

В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 34611 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 ≤ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон ≤ 167-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 10 Закона ≤ 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН и соответственно налоговая база по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации налогоплательщиков-организаций определяется организациями как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Оплата коммерческими организациями стоимости питания сотрудников законодательно не предусмотрена, поэтому на основании норм ст. 238 Кодекса расходы организации на эти цели не могут быть выведены из обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В пункте 4.1. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 ≤ БГ-3-05/344, указывается, что норма п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
С учетом изложенного страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на стоимость бесплатного питания сотрудников должны начисляться на основании п. 1 ст. 237 Кодекса и п. 2 ст. 10 Закона ≤ 167-ФЗ.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 28-11/41578 от 28.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается розничной торговлей (объект налогообложения - доходы). При оплате кредитными картами на расчетный счет организации поступает сумма за вычетом удержанной за услуги банка комиссии. Что считать в данном случае доходом: сумму, полученную на расчетный счет (за вычетом комиссии) или всю стоимость реализованного товара (с учетом комиссии банка)?

Статьей 34615 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами, посредством кредитных карт или безналичной формой оплаты) доходом организации от реализации товаров покупателям является вся стоимость реализованного товара.
При этом датой получения доходов согласно п. 1 ст. 34617 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Учитывая безналичный характер расчетов, производимых при оплате услуг с использованием кредитных карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет организации средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Основанием для учета поступивших на расчетный счет организации указанных денежных средств является выписка банка.
Кроме того, удержание банком комиссии за оказанные услуги по зачислению на расчетный счет организации денежных средств, списанных со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт, производится после зачисления указанных средств на расчетный счет организации. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 34616 НК РФ, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно п. 2 ст. 34617 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Основанием для учета данных расходов также служит выписка банка.
Однако организацией в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Следовательно, по определению данная организация не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 21-09/35908 от 03.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.Г. Луканиной.

Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, расходов аудиторской организации на страхование риска ответственности при проведении обязательного аудита?

В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы имущественные интересы, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (п. 2 ст. 929 ГК РФ).
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 ≤ 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование.
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включают, в частности, страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным видам добровольного страхования имущества.
Следует учитывать, что согласно ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Таким образом, расходы аудиторской организации на обязательное страхование имущественных интересов, в том числе риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита, не являются для целей налогообложения прибыли расходами на обязательное страхование имущества и, следовательно, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/38479 от 10.07.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным.


Голосов: 1 Средний бал: 1.00
Оцените статью: