В коллективном договоре предусмотрена выплата в честь профессионального праздника День работников дорожного хозяйства в размере месячной тарифной ставки. Возможно, ли данные выплаты включить в уменьшение налога на прибыль?
Премии к профессиональному празднику могут иметь двоякое толкование.
С одной стороны, сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не является основанием для вывода, что все выплаты, которые начисляются в пользу физических лиц, являются оплатой их труда.
С другой стороны, ст. 255 НК РФ предусмотрено, что все выплаты, предусмотренные индивидуальными или коллективным договорами, включаются в состав расходов на оплату труда.
Однако одним из основных элементов системы премирования является показатель премирования - результат производственной деятельности работника. Следовательно, о наличии или отсутствии связи с производством и реализацией свидетельствует механизм расчета данных выплат.
Если, например, к праздничным датам принимается решение выплатить всем работникам одинаковые суммы, то такие выплаты являются поздравительными, не связанными с результатами труда, и не могут быть отнесены к расходам на оплату труда.
Если же премия мотивируется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (в процентах от установленного оклада с учетом продолжительности трудового стажа или отработанного времени и иных производственных показателей), данные обстоятельства, по нашему мнению, свидетельствуют об экономической обоснованности данных выплат и наличии связи с производством и реализацией.
Поэтому в соответствии с системой оплаты труда организации, выплаты подобных премий могут быть приурочены к профессиональному празднику или праздничным и юбилейным датам.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой.
Так, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 8 ноября 2005г. по делу N Ф09-4994/05-С7 признано, что премия к годовщине образования предприятия связана с производством: выплачена ограниченному кругу лиц в связи с производственными показателями, что предусмотрено Положением об оплате труда.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. по делу N А55-12432/06-10 констатируется, что абзацем первым ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в состав в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, подлежала включению сумма ежегодной премии ко Дню нефтяника в размере, которая была предусмотрена коллективным договором.
При этом суд указал, что нормы ст. 255 НК РФ не предоставляют организациям альтернативы по включению или не включению в расходы на оплату труда тех или иных выплат из фонда оплаты труда, которые установлены коллективным договором. Такие выплаты должны включаться организациями в расходы для целей налогообложения прибыли в обязательном порядке.
Однако необходимо учитывать и иную точку зрения, высказанную в частных письмах Минфина России от 24.11.2004 N 03-03-01-04/1-140, от 23.11.2004 N 03-03-01-04/1-140, от 20.01.2005 N 03-05-02-04/5.
Поэтому, если премии, выплачиваемые к праздничным датам, не зависят от результатов труда конкретных работников, то организация несет высокие налоговые риски, поскольку решать данный вопрос придется в судебном порядке.
"Аудит БТ"
*****
В составе участников ООО два учредителя по 50% доля каждого. Один из них внес свою долю в уставный капитал, второй нет. Как можно вывести его из состава участников Общества?
Для полного ответа на поставленный вопрос необходимо читать учредительный договор, устав и протоколы собраний.
Исходя из содержащейся в тексте вопроса информации, можно сказать следующее.
По закону 50% уставного капитала должно быть сформировано на момент регистрации общества, а оставшиеся 50% - в течение года с момента регистрации. Порядок внесения взносов определяется учредительными документами.
Коль скоро второй участник взноса не осуществил, значит, он нарушил (не исполнил) учредительный договор и, возможно, закон. Поскольку это так, то с момента истечения срока для внесения доли в уставный капитал вторым участником общество стало не созданным. У государственных органов появляются все основания ликвидировать общество. Кроме того, деятельность с несформированным надлежащим образом уставным капиталом будет являться деятельностью с нарушением закона. Это означает, что все сделки такого общества могут быть признаны недействительными.
Вариантов вывода второго участника может быть множество, но для того, чтобы сформулировать их, необходимы учредительные документы и документы по внесению первым участником взноса в уставный капитал.
Исходя из имеющейся в тексте вопроса информации, самый простой, на наш взгляд, способ вывода второго участника - признать общество несостоявшимся по причинам - см. выше, о чем составить протокол. После этого первый участник получает обратно свой вклад в уставный капитал. Теперь этому первому участнику никто не мешает, например, учредить общество в одиночку со 100% своим участием.
ведущий специалист П. Осипов "Аудит Гарантия ТМ"
*****
Умер сотрудник фирмы. Какие выплаты должны быть? Работнику на момент смерти не выплачена заработная плата. Кому и как произвести ее выплату? Нужно ли рассчитывать компенсацию за неиспользованный отпуск? Как и в каком размере выплатить пособие на погребение? На какие выплаты начисляются НДФЛ и отчисления от ФОТ? Какие документы необходимы для выплаты пособия на погребение? Какие еще выплаты должны быть?
Если на момент смерти не была выплачена заработная плата, то на основании ст. 141 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), она выплачивается членам семьи или лицу, находившегося на иждивении умершего, на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
К членам семьи согласно ст. 2 Семейного Кодекса РФ относятся родители, супруги, дети. Данная степень родства должна быть подтверждена документами. Необходимо получить копии соответствующих документов: свидетельство о смерти, свидетельство о рождении, о браке - в зависимости от того, кому из членов семьи должна будет выдаваться денежная сумма. Копии предоставляются одновременно с подлинниками. Организация сверяет подлинник с копией, делает надпись "Копия верна", ставится печать организации и подпись должностного лица.
Компенсация при увольнении описана в ст. 127 ТК РФ "Реализация права на отпуск при увольнении". В случае смерти не может быть реализации права, т.к. субъект права отсутствует. На наш взгляд выплата, компенсации в данном случае не должна выплачиваться.
Размер пособия на погребение не установлен. Но от того, как будет сформулирован приказ на выплату, зависит и порядок налогообложения. Чтобы не возникало проблем с начислением НДФЛ с таких выплат, все формулировки должны соответствовать тем основаниям, которые освобождены от НДФЛ по Налоговому Кодексу.
- Заявление от члена семьи: "Прошу выплатить единовременное пособие в связи со смертью ."
- Копии документов: свидетельство о смерти, свидетельство о рождении, о браке.
- Приказ: "Выплатить единовременное пособие в связи со смертью Ф.И.О. его (ее) (указывается степень родства и Ф.И.О. заявителя).
Такая единовременная выплата не облагается НДФЛ (ст. 217 п. 8), ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238). Такие выплаты не уменьшают налог на прибыль (п. 23 ст. 270).
Любые другие основания, в т.ч. пособие на погребение, будут облагаться НДФЛ при выплате. ЕСН не облагаются, т.к. не уменьшают налог на прибыль.
Размер пособия не установлен законодательно, он может быть уже установлен в организации в положении об оплате труда или др. подобном документе. Если размер не установлен в организации, то руководитель может сам установить его размер в Приказе.
Расходы на похороны сотрудника и выплаты его семье организация может оформить в качестве материальной помощи, оказываемой сотруднику (членам его семьи). Для получения материальной помощи член семьи умершего должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать материальную помощь в связи со смертью сотрудника предприятия и предоставить копию свидетельства о смерти.
"КОСОВ И ПАРТНЕРЫ"
*****
Некоммерческое партнерство (НП), применяющее упрощенную систему налогообложения УСН (Доходы-Расходы), получило финансовую помощь на развитие из городского бюджета (без указания, на что пойдут средства), согласно распоряжению главы Администрации. Полученные средства НП направлены на участие в московской выставке (выданы суточные членам партнерства, оплачен проезд, гостиница, места на выставке). Учитывать ли полученные средства (доходы) и расходы для формирования налоговой базы, если для НП участие в выставках является основной деятельностью, согласно уставу? Коммерческой деятельностью не занимается. Является ли залог, полученный за возвратную тару объектом обложения единым налогом для УСН, если возвратная тара остается собственностью продавца? Организация продает товары физическим лицам. Какой налог она платит: ЕНВД или Единый налог? Слышал такое мнение, если есть ККТ, то платят единый налог, а если нет ККТ, то ЕНВД. А разве может магазин продавать товары (канцтовары или колбасу, неважно) без ККТ?
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Об этом сказано в ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии со ст. 6 Закона N 7-ФЗ общественными организациями признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Общественные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они были созданы.
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).
На основании п. 14 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами. Следовательно, данные доходы учитываются при исчислении единого налога.
Таким образом, если суммы, полученные некоммерческой организацией из бюджета города можно квалифицировать в качестве полученных на ведение уставной деятельности, то они не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.
Если для НП участие в выставках является основной деятельностью согласно уставу, то расходы, связанные с участием в выставке, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Таким образом, при получении денежных средств в качестве залога за тару для обеспечения исполнения обязательств покупателя при условии возврата указанных сумм у налогоплательщика-залогодержателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п. 1 статьи 346.26 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
На основании ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, если в местности, где осуществляется розничная торговля, установлен ЕНВД, а также соблюдены все условия для его применения, то для такой деятельности применятся система налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не освобождаются от обязанности применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" даны разъяснения, согласно которым в целях соблюдения порядка общественных отношений в сфере торговли и финансов, правил государственной разрешительной системы (системы допуска хозяйствующих субъектов в сферу торговли и финансов) организацией и индивидуальным предпринимателем должны исполняться положения Федерального закона, а также требования, касающиеся качественных и технических характеристик контрольно-кассовой техники, и иные условия, определенные Правительством Российской Федерации на основании п. 1 ст. 4 Федерального закона.
Таким образом, применение контрольно-кассовой техники имеет многофункциональное значение и направлено на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителя, а также охрану установленного порядка торговли и оказания услуг, фискальных интересов государства, финансовой (в том числе налоговой) дисциплины; применение контрольно-кассовой техники в предпринимательской деятельности служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок.
Таким образом, применение ЕНВД не ставится в прямую зависимость от наличия ККТ.
Аудитор Татаринова Л.Л. "Столичное аудиторское партнерство"
*****
При расчете пособия по беременности и родам в июне 2006 г. произошла ошибка. Ошибка обнаружена в ноябре 2007 года. Можно ли возместить разницу из Фонда социального страхования? Пособие по уходу за ребенком до полутора лет также не начислялось и не выплачивалось. Полтора года ребенку исполнилось 24 ноября 2007 г. Следует ли выплатить сотруднице пособие по уходу за ребенком за весь период 34 месяца. Если да , то как возместить расходы из ФСС?
В Федеральном Законе N 81-ФЗ от 19.05.1995 г. "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" в Статье 17.2 установлены сроки назначения государственных пособий. Пособие по беременности и родам назначается не позднее шести месяцев соответственно со дня окончания отпуска по беременности и родам.
Федеральным Законом N 255-ФЗ Статьей 15 п. 3 установлено, что пособие, назначенное, но не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.
Поскольку женщина обратилась за пособием в установленные сроки, а ошибка произошла по вине бухгалтерии работодателя, то разницу, которую необходимо доплатить, можно возместить из Фонда социального страхования.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Так как полтора года ребенку исполнилось только 24 ноября 2007 года, сотрудница имеет право на получение государственного пособия по уходу за ребенком за весь период, которое, согласно Статье 4 Закона производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Порядок возмещения пособия установлен в Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 г. N 22. Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.
менеджер по направлению "бухгалтерский учет" Тимофеева Ирина "Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
Водители нашего предприятия заправляют бензин на АЗС, при этом в кассовых чеках сумма НДС выделяется, но счета-фактуры не выдаются. Наше предприятие применяет обычный вид налогообложения. Можем ли мы возместить выделенный в чеке НДС? В случае если мы не можем возместить НДС, можем ли мы принять его к расходам в целях исчисления налога на прибыль?
В целях принятия к вычету сумма НДС согласно п. 4 ст. 168 НК РФ обязательно должна быть отдельно указана в расчетных документах. Если НДС не выделен в кассовом чеке и отсутствует счет-фактура, то поставить налог к вычету нельзя. НДС в этом случае не считается предъявленным. Невозмещаемые суммы НДС учитываются при налогообложении прибыли в составе стоимости товаров (работ, услуг).
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ (в нашем случае - ГСМ), включаются в фактические затраты на ее приобретение (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44Н).
Таким образом, если при закупке бензина на АЗС сумма НДС не выделена в кассовом чеке и отсутствуют счета-фактуры, то вся сумма, указанная в чеке, относится на увеличение фактической себестоимости бензина.
Однако, в нашем случае, в кассовых чеках сделаны записи "В том числе НДС" или "Включая НДС" с выделением суммы налога, но счет-фактура отсутствует.
По мнению налоговых органов, тогда налогоплательщик не имеет права относить всю сумму по чеку на расходы в целях налогообложения. Ему предлагается выделить сумму НДС из стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) расчетным путем и на расходы ее не относить. При этом налогоплательщик будет не вправе получить вычет указанной суммы НДС.
Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды считают, что НДС можно принять к вычету.
Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.06.2005 N Ф09-2404/05-С2 указал на правомерное предъявление к вычету НДС, исчисленного с сумм приобретения ГСМ за наличный расчет на автозаправочной станции работниками предприятия без наличия счетов-фактур. Поскольку налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма НДС выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом соответствующая сумма НДС включается в цену товара (работы, услуги) и в документах, выдаваемых покупателю, не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).
А это значит, указал суд, что налоговое законодательство прямо предусматривает возможность подтверждать право на вычет по НДС, помимо счетов-фактур, иными документами установленной формы. Оплата бензина, включая НДС, произведена организацией наличными денежными средствами через розничную сеть автозаправочных станций и подтверждается выданными продавцом кассовыми чеками.
Итак, если на основании имеющихся в кассовом чеке слов "Включая НДС" Вы решите самостоятельно исчислить сумму НДС и принять ее к вычету, то следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.
Достаточно распространенной ошибкой является то, что многие организации списывают на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ГСМ на основании только лишь чеков АЗС, накладных на отпуск ГСМ и при этом не уделяют должного внимания оформлению путевых листов.
Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются первичными учетными документами. Для того чтобы документ был принят к учету в качестве подтверждения совершения хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78) утверждена форма путевого листа.
Если водитель приобрел бензин за наличные денежные средства, выданные ему в подотчет, то количество приобретенных ГСМ, отраженное по графе "Выдано по заправочному листу N" путевого листа, должно соответствовать их количеству, указанному в контрольно-кассовых чеках, приложенных к авансовому отчету водителя и подтверждающих заправку автомобиля бензином в этот день.
Нередко при определении расхода бензина по норме и фактически бухгалтеры прибегают к правилам округления. Это неверно. Так, если при подсчете по норме и фактически было израсходовано 4,5 или 6,12 литра, в путевом листе следует указывать именно эти цифры, а не 5 и 6 литров. В данном случае округление приводит к искажению действительного расхода бензина. Применение правил округления, может быть допустимо только при списании расхода бензина за месяц, а не по каждому путевому листу.
Расход бензина списывается на основании данных путевых листов.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации, принимаемыми в целях налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для обеспечения работы автомобилей в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены в пределах фактически понесенных затрат на расходы при исчислении базы по налогу на прибыль.
Чтобы подтвердить расход бензина, нужен путевой лист, в котором указан пробег автомобиля за день. Этот пробег нужно умножить на норму расхода ГСМ для конкретной машины. Нормы вы можете, как утвердить сами, так и взять из Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом от 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03.
Главный аудитор Медведева Л.В."Спектр-Аудит"
*****
Какие налоги должен платить работодатель, находящийся на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) с пособия по временной нетрудоспособности?
Пособия по временной нетрудоспособности на основании заполненных надлежащим образом больничных листков, как правило, выдается за счет средств социального страхования. Они начисляются вместе с начислением заработной платы работникам.
С этих начислений удерживается налог на доходы физических лиц.
Начислением единого социального налога, а также платежей в фонд социального страхования не производится.
В отчете в фонд социального страхования начисления по больничным листкам указываются к возмещению за счет средств социального страхования.
Следует иметь ввиду, что первые два дня болезни оплачивается из средств работодателя и возмещению за счет бюджета социального страхования выплаты не подлежат. Размер начислений пособия по больничным листкам имеется ограничение предельной суммой за месяц.
Если работодатель находится на упрощенной системе учета и налогообложения, то размер возмещаемого пособия по временной нетрудоспособности из бюджета социального страхования не превышает одного минимального размера оплаты труда __________________ руб. в месяц, установленного Федеральным Законом.
В остальной части расходы по болезни возмещаются работодателем из своих доходов, которые в целях налогообложения доходов (доходы - расходы) могут учитываться в составе принимаемых для налогообложения расходов.
Если организация, применяющая Упрощенную систему налогообложения, добровольно начисляет и уплачивает платежи в фонд социального страхования, тогда пособие по временной нетрудоспособности возмещается из средств фонда социального страхования в общеустановленном порядке.
При выплате пособия по временной нетрудоспособности в организации находящейся на упрощенной системе, независимо от источника выплаты, производится удержание налога на доходы физических лиц. Начисление единого социального налога в пенсионный фонд не производится в соответствии со ст. 238 НК РФ.
Генеральный директор Власюк А. Т.НПП "Аудитор"
*****
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 не подлежат налогообложению продукты питания, непосредственно произведенные столовыми учебных заведений в случае финансирования этих учебных заведений из бюджета. Налоговая инспекция утверждает, что такое освобождение от НДС невозможно, если столовые учебных заведений реализуют блюда собственного производства на сторону, хотя в Налоговом кодексе не содержится такого ограничения. Правомерно ли такое утверждение вообще? Может ли и при каких условиях реализация продуктов собственного производства столовой учебного заведения, финансируемого из бюджета, по договорам со сторонними организациями (центрами социального обеспечения, советами ветеранов, пенсионеров и. т.п.) освобождаться от НДС (например, в случае реализации продуктов собственного производства на территории самой столовой)?
Прочитаем внимательно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ:
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
Таким образом, если столовая учебного заведения произвела продукт питания и реализовала его у себя в учебном заведении, то этот подпункт работает, от НДС эта реализация освобождается. Если же реализация произошла не у себя в школе, то освобождения от НДС нет. Налицо явное ограничение по месту реализации продуктов питания, содержащееся в НК - см. выделение курсивом. Налоговая инспекция здесь права и вообще, и в частности.
Ответ на вторую часть вопроса выделен подчеркиванием. Т.е. не только столовая учебного заведения, финансируемого из бюджета, но и любая организация общественного питания, например, ресторан, будет освобождена от НДС в случае, если она непосредственно произвела продукт питания и реализовала его студенческой и школьной столовой, столовой другого учебного заведения, столовой медицинской организации.
Таким образом, реализация продуктов питания собственного производства на сторону не будет облагаться НДС при наличии двух условий одновременно: получатель - образовательное или медицинское учреждение (или столовая при нем) и этот получатель финансируется из бюджета. Полагаем, что это исчерпывающий ответ на Ваш вопрос в отношении реализации произведенных Вами продуктов центрам социального обеспечения, советам ветеранов, пенсионеров и. т.п.
Наконец, Ваш пример: что имеет место в случае реализации продуктов собственного производства на территории самой столовой. Имеет место быть реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях.
Таким образом, если к Вам в учебное заведение приходят обедать пенсионеры, то у Вас будет реализация продуктов собственного производства в учебном заведении и эта реализация освобождается от НДС: в рассматриваемом подпункте НК РФ не сказано, что Вы должны реализовывать продукты собственного производства только обучающимся в Вашем учебном заведении. Более того, если пенсионер положит продукт питания Вашего собственного производства в кастрюльку и унесет его, это все равно будет реализация продуктов собственного производства в учебном заведении. При этом не будет иметь значения принес пенсионер эту кастрюльку с собой или одолжил ее у Вас. Но если Вы будете осуществлять доставку готовых обедов на дом или в офис, это уже не будет реализацией продуктов собственного производства в учебном заведении и, разумеется, в этом случае освобождения от НДС не будет.
Зам. Генерального директора В.Н.Семенов "Аудит Гарантия ТМ"
