Расходы на Интернет-услуги
ВОПРОС:
Со сторонней организацией заключен договор об оказании услуг по подключению к сети Интернет. По условиям договора исполнитель самостоятельно приобретает необходимое для этого оборудование и расходные материалы. Нужно ли ставить на учет данное оборудование?
ОТВЕТ:
Предметом заключенного со сторонней организацией договора является оказание услуг по подключению учреждения к сети Интернет.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 08.12.2006 ≤ 168н, данные расходы относятся на подстатью 221 "Услуги связи" ЭКР. В частности, на нее относят расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за подключение и использование сети Интернет.
Следовательно, оплату услуг по подключению к Интернету следует отнести на указанную статью, а это исключает необходимость принятия оборудования на учет.
Организация заключила с ООО "Полет" договор об оказании услуг по подключению к сети Интернет в сумме 35 000 руб. без НДС. По завершении работ подписан акт об оказанных услугах. Оплата услуг произведена за счет средств от предпринимательской деятельности.
Данные операции будут оформлены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены расходы по подключению к сети Интернет | 2 106 04 340(221) | 2 302 04 730 | 35 000 |
| Произведена оплата оказанных услуг | 2 302 04 830 | 2 201 01 610 | 35 000 |
БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВА
ВОПРОС:
Какими документами следует подтвердить поступление в учреждение ноутбука, холодильника, микроволновой печи от физических лиц, пожелавших остаться неизвестными, и по какой стоимости их нужно принять на учет?
ОТВЕТ:
Рассмотрим данную ситуацию с точки зрения дарения и пожертвования. Для этого обратимся к Гражданскому кодексу РФ.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Договор передачи дара может быть заключен в устной форме. Однако из этого правила есть исключения, когда необходимо заключить договор в письменной форме:
- если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
- если договор содержит обещание дарения в будущем.
В свою очередь, пожертвование . разновидность дарения, которая регламентируется ст. 582 ГК РФ и представляет собой "дарение вещи или права в общеполезных целях". Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Пунктом 3 ст. 582 ГК РФ определено, что жертвователем может быть обусловлено использование учреждением пожертвованного имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с его назначением.
На практике учреждения часто сталкиваются с тем, что жертвователь хочет остаться неизвестным. Однако это не влияет на порядок учета пожертвованного имущества, то есть его оприходование осуществляется в общеустановленном порядке с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. В данном случае поступление объектов основных средств следует оформить Актом приемкипередачи основных средств (ф. 0306001). Но при этом для подтверждения источника поступления данного имущества целесообразно составлять акт о принятии анонимного пожертвования на содержание учреждения и ведение его уставной деятельности. Форма такого акта должна быть утверждена в качестве приложения к приказу об учетной политике организации, и он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 ≤ 129 ФЗ "О бухгалтерском учете".
Исходя из вышеизложенного, основное отличие пожертвования от дарения состоит в целевом назначении передаваемого имущества. Поэтому учреждение, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Определение цены при принятии дара (пожертвования)
Инструкция ≤ 25н указывает, что отражение в регистрах бюджетного учета поступление нефинансовых активов по договору дарения должно производится по рыночным ценам.
В законодательных актах по бюджетному учету отсутствуют ссылки на источники информации о рыночных ценах, а Налоговый кодекс направляет к официальным источникам информации. Так, в п. 11 ст. 40 НК РФ указано, что при определении и признании рыночной цены товара (работы или услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) и биржевых котировках. Однако не разъясняется, что следует понимать под официальными источниками информации о рыночных ценах.
Поскольку ни в бюджетном, ни в налоговом законодательстве не перечислены источники информации о рыночных ценах, обратимся к арбитражной практике, на основании которой можно сказать, что для определения рыночной цены следует использовать:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятийизготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у Госкомстата (Постановление ФАС ЦО от 16.01.04 ≤ А542185/03 С11);
- данные, опубликованные в официальных изданиях (постановления ФАС УО от 30.07.02 ≤ Ф091563/02 АК, ФАС ЗСО от 06.10.04 ≤ Ф047035/2004 (5155 А0315));
- специальные заключения экспертов (оценщиков) (Постановление ФАС СЗО от 27.12.02 ≤ А5611159/02).
Более предпочтительны сведения о рыночных ценах, полученные из Госкомстата, а также определение цены с привлечением оценщиков.
Налог на прибыль при принятии дара (пожертвования)
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно (пожертвования) от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Как и в Гражданском, в Налоговом кодексе содержится условие о том, что налогоплательщики . получатели указанных поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, целевые средства в виде пожертвований не облагаются налогом на прибыль при выполнении следующих условий.
1. Организация упомянута в перечне получателя пожертвований, приведенном в ст. 582 ГК РФ.
2. Полученные средства необходимо использовать исключительно по определенному назначению. То есть во всех документах, связанных с получением средств, должно быть указано направление их использования. В противном случае они включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль.
3. Необходимо вести раздельный учет целевых средств.
Поскольку анонимная передача имущества исключает наличие жертвователя, и, как следствие, отсутствую условия назначения использования имущества, в рассматриваемом случае стоимость имущества будет формировать налоговую базу учреждения по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.
СПИСАНИЕ ЛИТЕРАТУРЫ
ВОПРОС:
Можно ли списать с регистров бухгалтерского учета морально устаревшие книги без справки о сдаче их в макулатуру?
ОТВЕТ:
Выбытие экземпляров библиотечного фонда по причине морального и физического износа оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения, при этом первый экземпляр акта с приложением списка (списков) с указанием причин исключения из библиотеки литературы передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. В каждом акте фиксируются сведения о документах, исключаемых по одной из причин: ветхость (физический износ), дефектность, устарелость по содержанию, дублетность, непрофильность и т. д. (п. 9.1 Инструкции ≤ 590 ). То есть по каждой причине выбытия библиотечного фонда составляется отдельный акт.
После оформления акта списания отдельных экземпляров библиотечного фонда они подлежат постановке на бюджетный учет в качестве макулатуры, что предусмотрено п. 52 Инструкции ≤ 25н и указано в Письме Минфина РФ от 20.07.2007 ≤ 02 14 10а/1535.
Поскольку объекты основных средств подлежат списанию из регистров бухгалтерского учета только при наличии акта демонтажа, применительно к библиотечному фонду им будет документ о его сдаче специализированной организации по сбору вторичного сырья.
Таким образом, списание литературы с баланса производится на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.
Рассмотрим реализацию макулатуры специализированным учреждениям с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.
Налоговый учет реализации макулатуры
Налог на добавленную стоимость
В статье 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС, однако реализация вторичного сырья в ней не предусмотрена. Таким образом, реализуя макулатуру, организация должна начислить НДС (если, конечно, она не имеет освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ).
Налог на прибыль
Согласно ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, признаются плательщиками налога на прибыль. За исключением доходов, не подлежащих налогообложению указанных в ст. 251 НК РФ, налогом облагаются доходы, полученные от иных источников финансирования, то есть от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам. В целях налогообложения бюджетные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет коммерческой деятельности. Следовательно, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, в Письме Минфина РФ от 17.11.2006 ≤ 03 03 04/4/179 указано, что средства от реализации макулатуры при списании библиотечного фонда, приобретенного за счет бюджета, также учитываются бюджетным учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако не только они формируют доход организации при исчислении налога на прибыль. Так, согласно п. 13 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации объектов ОС включается в состав внереализационных доходов учреждения в том отчетном периоде, в котором это имущество фактически было им получено на основании акта приемкипередачи.
Но уменьшить доход от реализации макулатуры на ее рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, организация не может, поскольку согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материальнопроизводственных запасов в виде полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ. Это подтверждает Письмо Минфина РФ от 02.03.2007 ≤ 03 03 06/1/146.
Можно ли применить п. 2 ст. 254 НК РФ в отношении макулатуры, ведь в нем речь идет о демонтаже и разборке выбывших из эксплуатации объектов основных средств, а с выбывшими из эксплуатации библиотечными фондами не совершаются данные операции? По мнению автора, действие указанного пункта также должно распространяться и на макулатуру, поскольку это те же материальнопроизводственные запасы, полученные от выводимых из эксплуатации отдельных экземпляров библиотечных фондов (основных средств). К такому выводу пришел Минфин в указанном письме.
Таким образом, при реализации макулатуры организация вправе уменьшить доход на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок списания библиотечного фонда с регистров бюджетного учета учреждения.
Согласно п. 22 Инструкции ≤ 25н учет библиотечного фонда в учреждениях осуществляется на счете 101 07 000 "Библиотечный фонд". Напомним, что его стоимость отражается в регистрах бюджетного учета в рублях и копейках. Кроме того, на библиотечные фонды независимо от их стоимости, амортизация не начисляется, поэтому они не являются амортизируемым имуществом (п. 43 Инструкции ≤ 25н).
Библиотечные фонды в виде макулатуры принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции ≤ 25н). Согласно п. 57 Инструкции ≤ 25н принятие к учету макулатуры сопровождается проводкой:
Дебет счета 105 06 340 " Увеличение стоимости прочих материальных запасов"
Кредит счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
Числящаяся на счете 105 06 340 макулатура подлежит реализации специализированным организациям по сбору вторичного сырья:
Дебет счета 205 09 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов"
Кредит счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
При наличии акта о списании и квитанции о сдаче макулатуры учреждение производит списание библиотечных фондов:
Дебет счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
Кредит счета 101 07 410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда"
Начислен налог на прибыль:
Дебет счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
Кредит счета 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
Перечислен налог на прибыль
Дебет счета 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
Кредит счета 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам"
Библиотека организации на основании утвержденного руководителем Акта о списании исключенной из библиотеки литературы списала учебные пособия, приобретенные за счет бюджетных средств на сумму 28 000 руб.
Оприходована макулатура, полученная от списания учебных пособий, по рыночной цене 9 000 руб.
Макулатура реализована на сумму 11 800 руб., в том числе НДС . 1 800 руб.
Отразим операцию по реализации макулатуры с точки зрения Письма Федерального казначейства ≤ 427.101/2.2404 . В бухгалтерском учете она будет представлена следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходована макулатура, полученная от списания учебных пособий | 1 105 06 340 | 1 401 01 172 | 9 000 |
| Отражено списание макулатуры при ее реализации | 1 401 01 172 | 1 105 06 440 | 9 000 |
| Списаны учебные пособия из за физического и морального износа | 1 401 01 172 | 1 101 07 410 | 28 000 |
| Начислен доход от реализации макулатуры | 2 205 09 560 | 2 401 01 172 | 11 800 |
| Начислен НДС | 2 401 01 172 | 2 303 04 730 | 1 800 |
| Начислен налог на прибыль((11 800??1 800 + 9 000??2 160) руб. х 24%) | 2 401 01 172 | 2 303 03 730 | 4 041,6 |
| Отражена сумма зачисленных на лицевой счет внебюджетных доходов от сдачи макулатуры | 2 201 01 510 | 2 205 09 660 | 11 800 |
| Перечислен налог на прибыль в бюджет | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 | 4 041,6 |
| Перечислена в бюджет сумма НДС | 2 303 04 830 | 2 201 01 610 | 1 800 |
В целях налогового учета по налогу на прибыль:
- в состав доходов от реализации учреждение включит 10 000 руб.;
- во внереализационные доходы . 9 000 руб.
- в материальные расходы . стоимость макулатуры . 2 160 руб. (9 000 руб. х 24%).
РАСХОДЫ ПО КОММУНАЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ
ВОПРОС:
Когда следует учитывать расходы по коммунальным платежам при исчислении налога на прибыль?
ОТВЕТ:
Такой вопрос возникает у бухгалтеров в связи с тем, что обычно первичные документы поступают от организаций, оказывающих коммунальные услуги, в следующем месяце, что создает определенные трудности с их учетом при исчислении налога на прибыль.
Прежде всего рассмотрим, как решает этот вопрос Минфин. В частных ответах им были даны следующие разъяснения. В Письмах от 22.02.2007 ≤ 03 03 06/1/123 и от 06.09.2007 ≤ 03 03 06/1/647 указано, что расходы по коммунальным платежам учитываются при исчислении налога на прибыль в том месяце, в котором получены первичные документы, подтверждающие данные расходы, при условии если такой порядок отражен в учетной политике организации.
Однако Налоговым кодексом предусмотрены разные правила отражения для расходов, перечисленных в ст. 253, 254 НК РФ, прочих и внереализационных расходов, установленных в ст. 264, 265 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии относятся к материальным. В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемкипередачи. Поэтому коммунальные услуги (расходы по использованию воды, тепло и электроэнергии), поименованные в ст. 254 НК РФ, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль в том периоде, на который указывает дата документов на оказание услуг, то есть первичного документа.
РАСХОДЫ ПО УСТАНОВКЕ И МОНТАЖУ ПОЖАРНОЙ СИГНАЛИЗАЦИИ
ВОПРОС:
Как отразить расходы по оплате услуг сторонней организации по монтажу и установке пожарной сигнализации, если оборудование и расходные материалы приобретаются ею самостоятельно?
ОТВЕТ:
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013 94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 ≤ 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000.
Таким образом, учет операций по монтажу и установке пожарной сигнализации, должно производиться согласно порядку учета основных средств, установленному Инструкцией ≤ 25н.
В соответствии с п. 12 данной инструкции основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.
Бухгалтерский учет таких вложений отражается по дебету счета 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства".
Следовательно, независимо от того, кем приобретены комплектующие пожарной сигнализации, все затраты должны быть отражены на счете 106 01 310.
Исходя из вопроса, оказание услуг осуществляется специализированной организацией в рамках одного договора, включающего весь спектр услуг по введению в действие системы, а также приобретение аппаратуры, то есть исполнитель берет на себя расходы, связанные с установкой пожарной сигнализации. В этом случае расходы по оплате договора и проведению работ в рамках текущей деятельности, согласно Приказу Минфина РФ от 08.12.2006 ≤ 168н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", должны быть отнесены на подстатью 226 ЭКР. В первичных документах (счетефактуре, акте) должно быть указано, что оказаны услуги по установке и монтажу пожарной сигнализации.
Организация заключила договор со сторонней организацией на установку пожарной сигнализации. Сметная стоимость работ с учетом стоимости аппаратуры составила по договору 80 000 руб. Оплата производится за счет бюджетных средств. По окончании работ подписан акт выполненных работ по установке пожарной сигнализации.
В бюджетном учете данные операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены в учете выполненные работы по установке пожарной сигнализации | 1 106 01 310 | 1 302 09 730 | 80 000 |
| Принята к учету введенная в эксплуатацию пожарная сигнализация | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 | 80 000 |
| Произведена оплата выполненных работ | 1 302 09 830 | 1 304 05 226 | 80 000 |
ВОПРОС:
Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение для организации комнатных растений, подставок для них, горшков, земли?
ОТВЕТ:
Согласно ст. 252 НК РФ под расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и они документально подтверждены, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Условием, согласно которому указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, является то, что они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку затраты по приобретению комнатных растений, подставок и т. д. не направлены на получение дохода, то учесть их при исчислении налога на прибыль организация не сможет.
Такое мнение прозвучало в Письме Минфина РФ от 25.05.2007 ≤ 03 03 06/1/311. В нем указано, что вышеперечисленные затраты не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
